2013注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第6講

　　(五)審計證據(jù)[第七章第一節(jié)]

　　注冊會計師只能根據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，證實(shí)管理層對財務(wù)報表的各項(xiàng)認(rèn)定是否正確，從而形成結(jié)論。

　　充分性是數(shù)量特性，適當(dāng)性是質(zhì)量特征，包括相關(guān)性、可靠性。

　　充分性通過審計抽樣加以確定和實(shí)現(xiàn);

　　例如，應(yīng)收賬款明細(xì)表上有5000家客戶，要求誤受風(fēng)險不超過5%，函證30家夠不夠?[第八章，審計抽樣]

　　相關(guān)性是指審計證據(jù)的說服力，通過專業(yè)內(nèi)涵和邏輯關(guān)系加以評價;

　　例如，獲取什么證據(jù)才能使人相信被審計單位確認(rèn)的營業(yè)收入符合發(fā)生認(rèn)定[發(fā)貨、顧客]?或違背了發(fā)生認(rèn)定?有賬簿記錄、銷售發(fā)票，能不能證實(shí)?再如，注冊會計師如何證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定?[第13章，銷售預(yù)售款循環(huán)的審計]

　　可靠性屬于真?zhèn)螁栴}，通過來源等方面進(jìn)行衡量。

　　例如，銀行函證回函、銀行對帳單[來自外部]、銀行存款余額調(diào)節(jié)表[內(nèi)外各半]、銀行行存款日記賬[來自內(nèi)部][第16章，貨幣資金審計]

　　【2009年·單項(xiàng)選擇題】

　　1.在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是(　　)。

　　A.錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多

　　B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

　　C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補(bǔ)

　　D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量

　　【答案】D

　　【解析】重要性是一種客觀指標(biāo)，注冊會計師可以合理估計，但不能人為調(diào)整。為降低審計證據(jù)的數(shù)量而調(diào)高重要性的做法不符合重要性的內(nèi)涵。

　　2.在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是(　)。

　　A.特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

　　B.針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力

　　C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)

　　D.針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

　　【答案】B

　　【解析】當(dāng)兩項(xiàng)審計證據(jù)之間存在矛盾時，至少有一項(xiàng)證據(jù)不存在說服力，但不能斷言所有證據(jù)都沒有說服力。

　　3.在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是(　)。

　　A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠

　　B.從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

　　C.從復(fù)印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠

　　D.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠

　　【答案】C

　　【解析】在沒有與原件核對的情況下，以復(fù)印或傳真方式獲取的審計證據(jù)都不可靠。

　　關(guān)于審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，還有值得大家注意的兩點(diǎn)：

　　第一，審計教材第八章審計抽樣的核心問題就是解決審計證據(jù)的充分性。

　　第二，審計綜合題中的第二個要求，即評價教材給定的審計程序與評估的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)，貌似屬于審計程序的相關(guān)性，實(shí)質(zhì)上是評價該程序所獲取的證據(jù)的相關(guān)性。

　　可見，無論是審計教材，還是審計考試，都非常重視審計證據(jù)的特性問題。

　　(六)審計程序[第七章第二、三、四節(jié)]

　　審計證據(jù)是通過審計程序獲取的。審計程序的相關(guān)性決定了審計證據(jù)的相關(guān)性。

　　注冊會計師需要根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險所涉及認(rèn)定來設(shè)計審計程序。

　　審計程序包括檢查、觀察、詢問、重新執(zhí)行、重新計算、函證、分析。

　　其中，檢查、觀察、詢問、既可以用于控制測試，也可以用于實(shí)質(zhì)性程序，重新執(zhí)行只能用作控制測試，而重新計算、函證只能用于實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用作風(fēng)險評估，也可以用作實(shí)質(zhì)性分析。

　　名詞解釋：

　　了解內(nèi)部控制：確定內(nèi)部控制設(shè)計的合理性、是否執(zhí)行

　　控制測試：確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果

　　實(shí)質(zhì)性程序：確定交易、余額、財務(wù)報表列報是否存在錯報

　　在審計程序中，函證和分析[監(jiān)盤]都是教材和考試的重點(diǎn)。其中，分析程序年年考，監(jiān)盤、函證程序常常考。分析程序遍布各章，監(jiān)盤程序集中在第15章，函證程序分散在第7，13，14，15，16章。