二、針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

　　(一)進一步審計程序的含義

　　進一步審計程序包括：控制測試、實質(zhì)性程序(包括細節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序)。

　　注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備“明確的對應關(guān)系”。

　　(二)設計進一步審計程序時考慮的因素

　　(1)風險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定

　　內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　(三)設計進一步審計程序方案的選擇

　　(1)注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用;

　　(2)如果風險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)?

　　(3)小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序;

　　(4)如僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險;

　　(5)無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質(zhì)性程序。

　　注意區(qū)分兩條路線.

　　例題：

　　下列有關(guān)進一步審計程序的相關(guān)表述中，錯誤的是(　)。

　　A.分析程序?qū)儆谶M一步審計程序

　　B.實質(zhì)性程序和控制測試屬于進一步審計程序

　　C.進一步審計程序應對的是認定層次的重大錯報風險

　　D.進一步審計程序的總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案

　　【正確答案】A

　　【答案解析】實質(zhì)性分析程序?qū)儆谶M一步審計程序，但是當分析程序用于風險評估和總體復核階段時，就不再屬于進一步審計程序的范疇。

　　下列關(guān)于進一步審計程序范圍的相關(guān)表述中，錯誤的是(　)。

　　A.進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等

　　B.確定的重要性水平與進一步審計程序的范圍存在反向變動關(guān)系

　　C.注冊會計師評估的重大錯報風險水平與進一步審計程序的范圍存在反向變動關(guān)系

　　D.注冊會計師計劃獲取的保證程度與進一步審計程序的范圍存在同向變動關(guān)系

　　【正確答案】C

　　【答案解析】注冊會計師評估的重大錯報風險水平與進一步審計程序的范圍存在同向變動關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。

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