重點、難點講解及典型例題

　　一、針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　(一)注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施

　　(1)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

　　(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　(3)提供更多的督導。

　　(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。

　　(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改。

　　【例題·單選題】如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮的是()。

　　A.在期中實施更多的審計程序

　　B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

　　C.主要依賴實施分析程序

　　D.擴大控制測試的范圍

　　【答案】B

　　【解析】控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度，所以應在期末而非期中實施更多的審計程序�？刂骗h(huán)境存在缺陷，注冊會計師可能更多的依賴實質(zhì)性程序，而非擴大控制測試的范圍。

　　(二)增加審計程序不可預見性的方法

　　(三)總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

　　擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案(以實質(zhì)性程序為主)和綜合性方案(控制測試+實質(zhì)性程序)。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于“高風險水平”時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于“實質(zhì)性方案”。

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