三、控制測試

　　(一)控制測試的含義

　　在理解控制測試含義時(shí)要注意與了解內(nèi)部控制以及實(shí)質(zhì)性程序之間的區(qū)別。

　　了解內(nèi)控、控制測試與實(shí)質(zhì)程序定義的區(qū)別

　　(二)控制測試的要求

　　(1)如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(2)如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　(三)控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　(1)控制測試采用審計(jì)程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　(2)控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試;二是測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

　　(3)對(duì)于控制測試的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(4)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)?

　�、倩�本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

　�、诋�(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法：

　　如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性。

　�、郛�(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法：

　　如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測試一次。

　　如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性。

　　【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行的有效性，累積對(duì)全部控制進(jìn)行測試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對(duì)全部的控制測試過一次。

　�、軐�(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮。

　　鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。

　　【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解后，針對(duì)某一項(xiàng)認(rèn)定制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，下列表述正確的是()。

　　A.如果預(yù)期控制風(fēng)險(xiǎn)的水平為最高，可不執(zhí)行控制測試

　　B.如果預(yù)期控制風(fēng)險(xiǎn)的水平為最高，可計(jì)劃擴(kuò)大控制測試

　　C.如果預(yù)期控制風(fēng)險(xiǎn)的水平為中等或低，可計(jì)劃執(zhí)行最少的控制測試

　　D.無論控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平如何，都必須執(zhí)行控制測試

　　【答案】A

　　【解析】預(yù)期控制風(fēng)險(xiǎn)的水平為q-等或低，表明擬依賴內(nèi)部控制，應(yīng)執(zhí)行較多的控制測試。

　　下列關(guān)于控制測試的表述，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合

　　B.計(jì)劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的唯一因素

　　C.控制測試程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行

　　D.當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法或不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平

　　【正確答案】B

　　【答案解析】計(jì)劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一。

　　下列關(guān)于控制測試的提法中，恰當(dāng)?shù)挠?)。

　　A、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，并且相關(guān)控制得到執(zhí)行，應(yīng)對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的所有內(nèi)部控制測試其有效性

　　C、如果被審計(jì)單位在所審期間內(nèi)不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測試控制運(yùn)行的有效性，以提高審計(jì)效率

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在一定情形下才實(shí)施控制測試，并不一定對(duì)所有的內(nèi)部控制均實(shí)施控制測試。

　　如被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制發(fā)生顯著變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測試時(shí)，應(yīng)()。

　　A、重點(diǎn)測試變動(dòng)以后的內(nèi)部控制

　　B、重點(diǎn)測試內(nèi)部控制的變動(dòng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響

　　C、對(duì)變動(dòng)前后的內(nèi)部控制分別進(jìn)行測試

　　D、對(duì)內(nèi)部控制的變動(dòng)原因進(jìn)行詳細(xì)了解

　　【正確答案】C

　　【答案解析】由于內(nèi)部控制發(fā)生變動(dòng)，必然會(huì)影響到控制風(fēng)險(xiǎn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)變動(dòng)前后的內(nèi)部控制分別進(jìn)行測試，所以選項(xiàng)C正確。

　　在確定控制測試的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通�？紤]的因素有()。

　　A、總體變異性

　　B、擬獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性

　　C、控制的預(yù)期偏差

　　D、控制的執(zhí)行頻率

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】確定控制測試的范圍考慮因素：(1)在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率;(2)擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度;(3)擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;(4)通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍;(5)控制的預(yù)期偏差。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解及評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，實(shí)施控制測試的范圍是()。

　　A、有重大缺陷的內(nèi)部控制

　　B、擬信賴的內(nèi)部控制

　　C、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的內(nèi)部控制

　　D、并未有效運(yùn)行的內(nèi)部控制

　　【正確答案】B

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般只對(duì)準(zhǔn)備信賴并且能夠大量減少實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試的情形主要包括兩種情況：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的采購與付款業(yè)務(wù)實(shí)施的控制測試的是(　)。

　　A.檢查有無長期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無需支付

　　B.檢查采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，有無存在越權(quán)審批行為

　　C.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

　　D.檢查訂購單連續(xù)編號(hào)的完整性

　　【正確答案】A

　　【答案解析】檢查有無長期掛賬的應(yīng)付賬款屬于采購與付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在期中實(shí)施控制測試，同時(shí)還應(yīng)獲取期中至期末這段剩余期間的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下考慮正確的有()。

　　A、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取越多的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)

　　B、期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，則需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

　　D、剩余期間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】剩余期間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測試結(jié)果的影響表述不正確的是()。

　　A、如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出控制運(yùn)行有效的結(jié)論

　　B、如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的

　　C、如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮

　　D、如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通

　　【正確答案】A

　　【答案解析】在選項(xiàng)A中，如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制運(yùn)行有效性的影響，考慮是否降低相關(guān)控制的信賴程度或者調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等。

　　甲公司下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施控制測試的是()。

　　A、甲公司屬于小規(guī)模企業(yè)

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)其設(shè)計(jì)上有明顯缺陷

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制未能有效運(yùn)行

　　【正確答案】C

　　【答案解析】存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在期中實(shí)施控制測試，同時(shí)還應(yīng)獲取期中至期末這段剩余期間的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下考慮不恰當(dāng)?shù)氖?)。

　　A、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取越多的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)

　　B、期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，則需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

　　D、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是控制測試。

　　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

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