注冊會(huì)計(jì)師CPA考試《稅法》考點(diǎn)匯總

【問題】有判斷題說稅法的特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性，應(yīng)當(dāng)判斷為錯(cuò)，可教材不是這么講的嗎？

【解答】注意教材是講：稅收的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
⑴強(qiáng)制性：主要是指國家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。
⑵無償性：主要是指國家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。
⑶固定性：主要是指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。
稅收的特征并不等同于稅法的特征。稅法作為一種法律規(guī)范，和其他法律一樣，是由國家指定或認(rèn)可的，體現(xiàn)國家意志，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的社會(huì)規(guī)范，其具有一般法律規(guī)范的共同特征。但由于稅法是以稅收關(guān)系作為其調(diào)整對象，具有自己以區(qū)別于其他法律的特征：
⑴稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性：稅收的固定性直接決定了稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性或統(tǒng)一性，一般國家都實(shí)行“一法一稅”，即按照單個(gè)稅種立法，作為征稅時(shí)具體操作的法律依據(jù)；同時(shí)各個(gè)稅種雖然不同，在就基本的稅收要素而言，每部稅法都是一致的。
⑵實(shí)體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性：有關(guān)納稅程序方面的基本法，除《稅收征管法》以外，更多、更具體的稅收程序規(guī)范是體現(xiàn)在各個(gè)稅種當(dāng)中，包括稅收法律關(guān)系主體在享受權(quán)利和履行義務(wù)過程中的具體程序，以及違法處理程序和稅務(wù)糾紛的解決程序等。所以稅法不是單純意義上的實(shí)體法或是程序法，而是實(shí)體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一。
⑶稅法規(guī)范的技術(shù)性：為滿足稅法與相關(guān)法律制度的協(xié)調(diào)，保障稅收征管的有效，在稅法規(guī)范的設(shè)計(jì)中體現(xiàn)出技術(shù)性，例如稅率、稅目、減免稅優(yōu)惠、稅務(wù)登記制度和發(fā)票管理制度等。
⑷稅法的經(jīng)濟(jì)性：稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容，其存在具有一定的經(jīng)濟(jì)原因；在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收不僅能滿足財(cái)政收入，更重要的可以作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。稅法的經(jīng)濟(jì)性來源于稅收的經(jīng)濟(jì)屬性。

【問題】金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)如何計(jì)算繳納增值稅？

【解答】采用以舊換新方式銷售貨物的，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格；但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

【問題】什么是稅收的屬地原則和屬人原則？

【解答】（1）屬地原則。是指一個(gè)國家以地域的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬地原則可稱為來源地國原則，按此原則確定的稅收管轄權(quán)，稱作稅收地域管轄權(quán)或收入來源地管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人的所得是否來源于本國境內(nèi)，來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本國公民或居民。 
（2）屬人原則。是指一國政府以人的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬人原則可稱為居住國原則，按此原則確立的稅收管轄權(quán)，稱作居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人與本國政治法律的聯(lián)系以及居住的聯(lián)系，來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其所得是否來源于本國領(lǐng)土疆域之內(nèi)。

【問題】請問什么是實(shí)體法，什么是程序法？

【解答】 這是按照法律規(guī)定內(nèi)容的不同為標(biāo)準(zhǔn)對法的分類。實(shí)體法是指以規(guī)定和確認(rèn)權(quán)利和義務(wù)或職責(zé)為主的法律，如，民法、刑法等；程序法是指以保證權(quán)利和義務(wù)得以實(shí)施或職權(quán)和職責(zé)得以履行的有關(guān)程序?yàn)橹鞯姆�律，如：訴訟法、稅收征收管理法等等。實(shí)體法和程序法的分類是就其主要方面的內(nèi)容而言，它們之間也有一些交叉，實(shí)體法中也可能涉及到一些程序規(guī)定，程序法中也可能有一些涉及到權(quán)利、義務(wù)、職權(quán)、職責(zé)等內(nèi)容的規(guī)定。

【問題】起征點(diǎn)和免稅的區(qū)別是什么？

【解答】起征點(diǎn)不等于免稅，起征點(diǎn)是對征稅對象應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)量界限。征稅對象達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到并超過起征點(diǎn)，按全部數(shù)額征稅。例如，我國營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000－5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額100元。不超過起征點(diǎn)的不課稅，超過起征點(diǎn)的，就營業(yè)額的全額課征，不會(huì)從全額中扣除起征點(diǎn)。
免稅是對納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額不予征收。
兩者的區(qū)別是：起征點(diǎn)是不需要納稅，即沒納稅義務(wù)；免稅是應(yīng)該納稅而國家減免，有納稅義務(wù)而不需要實(shí)際交納，其法律性質(zhì)是不同的。兩者的法律地位也不同，由于起征點(diǎn)是決定是否具有納稅義務(wù)，所以一般只有國務(wù)院才能設(shè)立起征點(diǎn)，而免稅則根據(jù)國務(wù)院的授權(quán)稅務(wù)總局也可以免稅。
    另外需要注意掌握起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別。起征點(diǎn)是不到不征，達(dá)到或者超過全額征收；免征額是不到不征，達(dá)到的就其超過部分征收。

【問題】為什么說我國現(xiàn)行的增值稅是價(jià)外稅？如何理解價(jià)外稅？ 

【解答】價(jià)外稅是指與銷售貨物相關(guān)的增值稅額獨(dú)立于價(jià)格之外單獨(dú)核算，不作為價(jià)格的組成部分。增值稅的應(yīng)稅銷售收入中不含銷項(xiàng)稅額，銷售成本中一般也不含進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人繳納的增值稅當(dāng)然也不能作為收入的抵減項(xiàng)計(jì)入利潤表中，因此，所有增值稅的計(jì)算與繳納，均與利潤表無關(guān)。而作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅不僅應(yīng)稅銷售收入中包含消費(fèi)稅稅額，實(shí)際交納的消費(fèi)稅也需要記入銷售稅金中去，交納的消費(fèi)稅是作為收入的抵減項(xiàng)目計(jì)入利潤表中，直接影響納稅人最終的利潤。例如，某一般納稅人購入 A 商品 100 件，每件 10 元（不含稅），價(jià)稅合計(jì) 1 170 元，用支票支付完畢。經(jīng)過生產(chǎn)、加工后，每件銷售 20 元（不含稅），全部銷售完畢，貨款已經(jīng)收到，增值稅稅率是 17% ，消費(fèi)稅稅率是 10% ，我們看以下計(jì)算： 
應(yīng)納增值稅＝20×100×17%-10×100×17%＝170（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝20×100×10%＝200（元）
稅前利潤＝（ 20-10 ）×100-200＝800（元）
我們假設(shè)增值稅稅率為 50% ，則計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅＝20×100×50%-10×100×50%＝500（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝20×100×10%＝200（元）
稅前利潤＝（ 20-10 ）×100-200＝800（元）
我們再假設(shè)增值稅稅率為 50% ，消費(fèi)稅稅率為 20% ，則計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅＝20×100×50%-10×100×50%＝500（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝20×100×20%＝400（元）
稅前利潤＝（ 20-10）×100-400＝600（元）
由上述可見，無論增值稅稅率如何變化，都不影響企業(yè)獲得的利潤，而消費(fèi)稅稅率一旦變化則明顯影響企業(yè)利潤。

【問題】衛(wèi)生許可證、書刊發(fā)行證、金融許可證、稅務(wù)登記證等是否需要繳納印花稅？

【解答】印花稅只就《印花稅條例》稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征收的其他憑證征稅。凡是稅目稅率表未列舉及財(cái)政部未確定征稅憑證都不需貼花。因此衛(wèi)生許可證、書刊發(fā)行證、金融許可證、稅務(wù)登記證等到不需征收印花稅。印花稅征稅范圍的權(quán)利、許可證照只包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

【問題】請問飯店銷售的煙、酒是否需要繳納營業(yè)稅？

【解答】根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［1996］202號(hào)）文件規(guī)定：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅飲食業(yè)應(yīng)稅行為同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。
　　飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。

【問題】納稅人接受虛開的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)如何處理？

【解答】納稅人接受虛開的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。當(dāng)納稅人是善意的取得對方虛開的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號(hào)）的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。 
當(dāng)有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2000]182號(hào)）的規(guī)定處理。即，對于購貨方從銷售方取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票以及從銷貨地以外的地區(qū)取得的增值稅專用發(fā)票，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

【問題】某公司是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，于2002年2月辦理了稅務(wù)登記證，今年1月，國稅部門和地稅部門先后通知該公司去辦理所得稅納稅申報(bào)。該公司究竟應(yīng)該向國稅機(jī)關(guān)還是地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？

【解答】該公司應(yīng)當(dāng)向地稅機(jī)關(guān)辦理所得稅納稅申報(bào)。2002年開始，我國實(shí)行所得稅收入分享體制改革，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于所得稅分享體制改革稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[2002]8號(hào)）第二條規(guī)定：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理�！蓖瑫r(shí)第七條規(guī)定：“除儲(chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。”該公司是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，依法應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，而不繳納企業(yè)所得稅，因此，該公司應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。