注冊會計(jì)師CPA考試《稅法》考點(diǎn)匯總

【解答】按車船使用稅法規(guī)定，對納稅人總機(jī)構(gòu)擁有的車船供分支機(jī)構(gòu)使用，或分支機(jī)構(gòu)擁有的車船供總機(jī)構(gòu)使用，均由擁有車船的總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)繳納車船使用稅。

【問題】納稅人內(nèi)部行駛的車輛是否征收車船使用稅？

【解答】按《關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]第008號）的規(guī)定，納稅人在企業(yè)內(nèi)部行駛的車輛，不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛的，可免征車船使用稅。如納稅人領(lǐng)取行駛執(zhí)照，或者上公路行駛的，則不能免征車船使用稅。

【問題】如何把握廣告合同的范圍？

【解答】目前廣告合同的簽訂有兩種方式：一種是廣告公司與客戶及新聞單位分別簽訂廣告合同，兩個(gè)合同廣告金額完全相同，廣告公司按廣告金額的一定比例從新聞單位取得業(yè)務(wù)收入。另一種是廣告公司、客戶、新聞單位三方共同簽訂廣告合同，根據(jù)廣告公司的實(shí)際情況，平衡稅收負(fù)擔(dān)，對上述兩種廣告合同的計(jì)稅貼花，按以下辦法辦理：
⑴  對第一種方式，廣告公司與客戶簽訂的廣告合同雙方均按合同所載金額計(jì)稅貼花。廣告公司與新聞單位簽訂的廣告合同，廣告公司按實(shí)際取得業(yè)務(wù)收入計(jì)稅貼花；新聞單位按照合同所載廣告金額計(jì)稅貼花。
⑵  對第二種方式，廣告公司、客戶、新聞單位三方均按合同所載廣告金額計(jì)稅貼花。

【問題】哪些車船可以免征車船使用稅？

【解答】1、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車船；
2、由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船；
3、社會舉辦的學(xué)校、圖書館（室）、文化館、體育館、醫(yī)院、幼兒園、托兒所、敬老院等公共、公益事業(yè)單位自用的車船；
4、農(nóng)民專門作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)使用，不作營業(yè)運(yùn)輸?shù)淖杂密嚧��?BR>5、按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；
6、只在本單位范圍內(nèi)使用，不行駛于公共道路、河流，公安或航政管理部門不核發(fā)行駛證照的車船；
7、專供上下客貨及貨運(yùn)的躉船、浮橋用船；
8、各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車船、港作車船、垃圾車船、工程船、殯儀車、糞車船、義渡船；
9、非機(jī)動(dòng)漁船、載重量不超過10噸的機(jī)動(dòng)漁船；
10、載重量不超過5噸的非機(jī)動(dòng)船；
11、經(jīng)財(cái)政部和省地方稅務(wù)局批準(zhǔn)免稅的其他車船。

【問題】如何掌握土地增值稅的征收范圍？

【解答】根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應(yīng)繳納土地增值稅。這樣界定有三層含意：一是土地增值稅僅對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征收，對轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)的不征稅。這是因?yàn)�，根�?jù)《中華人民共和國土地管理法》的規(guī)定，國家為了公共利益，可以依照法律規(guī)定對集體土地實(shí)行征用，依法被征用后的土地屬于國家所有。未經(jīng)國家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓。如果自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為。對這種違法行為應(yīng)由有關(guān)部門依照相關(guān)法律來處理，而不應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。二是只對轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征收土地增值稅，不轉(zhuǎn)讓的不征稅。如房地產(chǎn)的出租，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)屬于土地增值稅的征收范圍。三是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的征稅，對發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為，而未取得收入的不征稅。如通過繼承、贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)讓行為，但未取得收入，就不能征收土地增值稅。
具體征稅范圍如下：
⑴土地使用者通過有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的，應(yīng)征收土地增值稅。
⑵取得國有土地使用權(quán)，進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售的，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓又取得收入，應(yīng)征收土地增值稅。
⑶已經(jīng)建成并投入使用的存量房地產(chǎn)買賣，應(yīng)征收土地增值稅。原土地使用權(quán)屬于無償劃撥的，還應(yīng)到土地管理部門補(bǔ)交土地出讓金。
⑷房地產(chǎn)的抵押，視該房地產(chǎn)于期滿后是否轉(zhuǎn)移占有而確定是否征稅。對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，列入土地增值稅的征稅范圍。
⑸一方房地產(chǎn)與另一方房地產(chǎn)進(jìn)行:)的，由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，:)雙方又取得了實(shí)物形態(tài)收入，因此屬于土地增值稅的征收范圍。

【問題】軍隊(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否繳納土地增值稅？

【解答】按土地增值稅法的規(guī)定，對軍隊(duì)把原軍事用地轉(zhuǎn)為民用，并在地方國土房管部門辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。對軍事用地改變用途，但未在國土房管部門辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，暫不予征收土地增值稅。

【問題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房發(fā)生的評估費(fèi)用可否在計(jì)算增值額時(shí)扣除？ 
【解答】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅的需要，而對其轉(zhuǎn)讓的舊房進(jìn)行評估，納稅人所支付的有關(guān)評估費(fèi)用，允許其在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除。

【問題】為什么以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股要繳納契稅？

【解答】根據(jù)建設(shè)部第96號令《建設(shè)部關(guān)于修改<城市房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理規(guī)定>的決定》第三條，以房地產(chǎn)作價(jià)入股、與他人成立企業(yè)法人，房地產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變更的，屬于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為。房產(chǎn)作價(jià)入股，房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給新成立的企業(yè)法人，投資者同時(shí)取得股權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》的規(guī)定，房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移應(yīng)辦理房地產(chǎn)權(quán)屬變更登記并領(lǐng)取有關(guān)房地產(chǎn)權(quán)屬證書。因此，《契稅暫行條例細(xì)則》規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征收契稅。這樣既與現(xiàn)行的房地產(chǎn)法律、法規(guī)相一致，且在契稅征收過程中簡便易行。

【問題】軟件產(chǎn)業(yè)有哪些現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

【解答】一、根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]25號）文件規(guī)定：
1．自2000年6月24日起至2010年年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%享受即征即退政策部分的所退稅款，用于企業(yè)研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。
增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。
 本地化改造是指對進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純對進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。
 企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。
2．對我國境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
3．對國家規(guī)定劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4．軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5．企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。
二、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財(cái)稅[2002]70號）文件規(guī)定：
自2002年1月1日起至2010年年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

【問題】部門單位依據(jù)國家房改政策出售給干部職工的住房，還要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？

【解答】部門單位依據(jù)房改政策出售給干部職工的住房，如果土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)（或部分產(chǎn)權(quán)）還屬于該部門單位的，就應(yīng)繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅；如果土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)已不屬于該部門單位的，則不用繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。