注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA考試《稅法》考點(diǎn)匯總

【問(wèn)題】減免和返還的流轉(zhuǎn)稅是如何處理的？

【解答】根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)）規(guī)定：
一、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。
對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理。
企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
未設(shè)置“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。
三、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目（8行），反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

【問(wèn)題】轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)如何計(jì)算營(yíng)業(yè)稅？ 

【解答】轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。適用稅率為5%。
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，是受讓方支付給納稅人的全部貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。其中： 
1．以地?fù)Q房行為， 屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目的征稅范圍； 而以房換地的行為，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的征稅范圍；
2．以無(wú)形資產(chǎn)投資入股， 參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅；
3．對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)所有者以無(wú)形資產(chǎn)投資入股并取得固定收入的，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中“租賃”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；
4.境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；
5.轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)合同屬于商品批發(fā)行為，不屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍；
6.政府出讓土地使用權(quán)不屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍。
    例：某企業(yè)以地?fù)Q房，用100萬(wàn)元的土地使用權(quán)與投資方:)100萬(wàn)元的商品房， 則該企業(yè)的行為視為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅款為：
100×5％＝5（萬(wàn)元）

【問(wèn)題】土地增值稅扣除項(xiàng)目中的“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”與房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的“管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用”是何關(guān)系？ 

【解答】土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額中的“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的管理費(fèi)用包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧及毀損和報(bào)廢（減盤盈）損失，以及其他管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的銷售人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗和其他經(jīng)費(fèi)等。
從上述可知，土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額中的“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”是房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用”中的一部分但兩者的列支標(biāo)準(zhǔn)是不同的。土地增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條（一）、（二）款規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫�息支出或不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條（一）、（二）款規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。也就是說(shuō)，土地增值稅扣除項(xiàng)目金額中的“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，除利息可以按實(shí)際支出數(shù)（如果符合規(guī)定）扣除外，其余均按比例扣除。而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，除管理費(fèi)用中有些是規(guī)定列支比例外，其余一般是據(jù)實(shí)列支核算的。
土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則之所以要做出這樣的規(guī)定，是因?yàn)橥恋卦鲋刀愂窃诜康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入減除扣除項(xiàng)目后的增值額征稅，要求按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算增值額，但在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，其管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用是作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)�。所以，土地增值稅扣除�?xiàng)目金額不可能按實(shí)際支出數(shù)扣除。對(duì)“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”中的銀行貸款利息支出，由于考慮到其所占的比重較大，且可以通過(guò)金融機(jī)構(gòu)提供的證明掌握其實(shí)際支出情況，因此作了特殊規(guī)定，對(duì)能夠按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，可以按實(shí)際支出數(shù)扣除。

【問(wèn)題】將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人的行為，是否繳納營(yíng)業(yè)稅？如果繳納，如何計(jì)算？

【解答】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，只有單位無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。
    單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額：
1．按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
2．按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
3．按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）

【問(wèn)題】如何掌握土地增值稅的增值額計(jì)算？ 

【解答】計(jì)算增值額需要把握兩個(gè)關(guān)鍵：一是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，二是扣除項(xiàng)目金額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入，即與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)納稅人申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行核實(shí)，對(duì)隱瞞收入等情況要按評(píng)估價(jià)格確定其轉(zhuǎn)讓收入�？鄢�項(xiàng)目按《條例》及《細(xì)則》規(guī)定有下列幾項(xiàng)：
⑴ 取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括納稅人取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。具體為：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)繳的土地出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為向原土地使用權(quán)人實(shí)際支付的地價(jià)款。
⑵ 開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）。包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。這些成本允許按實(shí)際發(fā)生額扣除。
⑶ 開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用）是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)年損益，不按房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行歸集或分?jǐn)�。為了便于�?jì)算操作，土地增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅�并提供金融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%以內(nèi)予以扣除。凡不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，利息不單獨(dú)扣除，三項(xiàng)費(fèi)用的扣除按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。
⑷ 舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)值，并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參考評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估而確認(rèn)的價(jià)格。
⑸ 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。這是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。
⑹ 財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和加計(jì)20%扣除。

【問(wèn)題】如何確定各種酒類產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率？

【解答】根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：
⒈ 外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 
⒉外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。 
⒊ 以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 
⒋ 以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 
⒌ 對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 
⒍ 對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。
7.對(duì)以糧食原酒作為基酒與薯類酒精或薯類酒進(jìn)行勾兌生產(chǎn)的白酒應(yīng)按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。
 8.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的白酒應(yīng)按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購(gòu)糧食、或者有自產(chǎn)或外購(gòu)糧食白酒(包括糧食酒精)，又有自產(chǎn)或外購(gòu)薯類和其他原料酒(包括酒精)的企業(yè)其生產(chǎn)的白酒凡所用原料無(wú)法分清的，一律按糧食白酒征收消費(fèi)稅。

【問(wèn)題】房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何確定收入的實(shí)現(xiàn)？

【解答】房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按以下原則確定收入的實(shí)現(xiàn)：
  ⑴ 以預(yù)售方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，以實(shí)際取得的預(yù)售房收入確定為收入實(shí)現(xiàn)；
  ⑵ 以分期付款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，以每期實(shí)際取得的收入確定為收入實(shí)現(xiàn)；
  ⑶ 以普通房地產(chǎn)買賣合同形式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，以取得收入的當(dāng)天為收入實(shí)現(xiàn)。

【問(wèn)題】虧損企業(yè)是否要作所得稅納稅調(diào)整？ 

【解答】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：企業(yè)的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。但值得注意的是：以后年度應(yīng)彌補(bǔ)的數(shù)額并不是當(dāng)年利潤(rùn)表上反映的虧損額，而是對(duì)多列的扣除項(xiàng)目或少計(jì)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整后的當(dāng)年虧損額，也就是進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整后的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》反映的負(fù)的應(yīng)納稅所得額�？梢�(jiàn)，虧損企業(yè)對(duì)多列的扣除項(xiàng)目或少計(jì)的應(yīng)納稅所得額不作調(diào)整，會(huì)造成企業(yè)以后年度少交所得稅，這與企業(yè)少申報(bào)應(yīng)納稅所得額的性質(zhì)是相同的。因此《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)調(diào)整多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對(duì)此，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視其情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。”

【問(wèn)題】私營(yíng)企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)如何區(qū)分？

【解答】私營(yíng)企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動(dòng)力為基礎(chǔ)的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織。其具有如下特征：
1.這是按照企業(yè)的所有制性質(zhì)的不同對(duì)企業(yè)所作的劃分；
2.私營(yíng)企業(yè)按出資方式和責(zé)任形式的不同，可以劃分為公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資、財(cái)產(chǎn)為投資個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。其具有如下特征：
1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)由一個(gè)自然人投資設(shè)立，這里僅限于是自然人投資，不能適用于國(guó)有獨(dú)資公司的一人公司，并且自然人只能是具有完全民事行為能力的中國(guó)公民；
2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在法律上被稱為自然人企業(yè)，不具有法人資格，其民事或商事活動(dòng)都是以獨(dú)資企業(yè)投資者的個(gè)人人格或主體身份進(jìn)行的；
3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為投資者個(gè)人所有，即投資者對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)享有財(cái)產(chǎn)的全部所有權(quán)，可以直接支配；
4.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一切風(fēng)險(xiǎn)及債務(wù)以其個(gè)人所有財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。
合伙企業(yè)是指根據(jù)《合伙企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的由合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。其具有如下特征：
1.合伙企業(yè)的設(shè)立和內(nèi)部管理以合伙協(xié)議為基礎(chǔ)；
2.合伙企業(yè)不具有法人資格，屬于自然人企業(yè)，合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任；
3.合伙企業(yè)具有很強(qiáng)的人合性，其強(qiáng)調(diào)人的聯(lián)合，這是在保持各合伙人獨(dú)立性前提下的聯(lián)合，合伙人之間是平等的，在合伙協(xié)議沒(méi)有另有規(guī)定的情況下，各合伙人對(duì)企業(yè)的管理和利潤(rùn)具有平等的分享權(quán)；
4.合伙人共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，各合伙人互為代理人。

【問(wèn)題】請(qǐng)解釋一下實(shí)體法從舊、程序法從新的原則，并舉例說(shuō)明。

【解答】這一原則的含義包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力。在一定條件下允許“程序從新”，是因?yàn)槌绦蚨惙ň哂谐绦蛐詥?wèn)題，不應(yīng)以納稅人的實(shí)體性權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)，判定新的程序性稅法與舊的程序性稅法之間的效力關(guān)系。而且程序性稅法主要涉及稅款征收方式的改變，其效力發(fā)生時(shí)間的適當(dāng)提前，并不構(gòu)成對(duì)納稅利的侵犯，也不違背稅收合作信賴主義。
    例如2003年4月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在1999年生產(chǎn)卷煙少計(jì)算消費(fèi)稅50萬(wàn)元。在進(jìn)行查補(bǔ)稅款時(shí)適用2001年6月1日前規(guī)定的從價(jià)征收的辦法，而不是2001年6月1日后的復(fù)合計(jì)稅辦法。而在征收管理中計(jì)算滯納金和罰款則適用2001年5月1日頒布的稅收征管法而不是2001年5月1日以前的稅收征管法。