2008注會(huì)《稅法》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　（一）對(duì)于運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，什么時(shí)候用運(yùn)費(fèi)/（1+17％）計(jì)算，什么時(shí)候用運(yùn)費(fèi)/（1+7％）計(jì)算，什么時(shí)候用運(yùn)費(fèi)/（1-7％）計(jì)算？

　　【教師回復(fù)】對(duì)于運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只有一種情形，即運(yùn)費(fèi)金額×7％。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：

　�。�1）只有支付的運(yùn)費(fèi)，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，如果是收取的運(yùn)費(fèi)，此時(shí)要作為價(jià)外收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，金額＝運(yùn)費(fèi)÷（1+17％或13％）×17％或13％。

　�。�2）在計(jì)算運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，如果告知的是成本，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額＝計(jì)入成本的金額÷（1-7％）×7％，原因是運(yùn)費(fèi)計(jì)入成本的金額是運(yùn)費(fèi)×（1-7％），所以當(dāng)告知成本時(shí)，需要倒算出的金額。

　　（3）運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是直接乘以7％，不用進(jìn)行換算，原因是提供運(yùn)輸勞務(wù)的一方是繳納交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，根本就沒(méi)有交過(guò)增值稅的問(wèn)題，自然不存在換算。

　　【點(diǎn)評(píng)】對(duì)于運(yùn)費(fèi)支付方，會(huì)涉及稅額抵扣問(wèn)題，而收取方涉及的是營(yíng)業(yè)稅計(jì)算問(wèn)題，注意題目中給出兩個(gè)納稅主體稅額計(jì)算問(wèn)題。

　　（二）舉例說(shuō)明自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)涉稅處理。

　　【教師回復(fù)】自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，涉及增值稅、所得稅問(wèn)題。

　　總的思路是：要區(qū)分視同銷(xiāo)售和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。

　　舉例如下：假定某居民企業(yè)2008年利潤(rùn)總額10000萬(wàn)元，經(jīng)查利潤(rùn)總額中反映如下公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目，通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)帳篷1萬(wàn)個(gè)，每個(gè)同類(lèi)不含稅售價(jià)1000元，成本700元。

　�。�1）首先，視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

　　增值稅方面：應(yīng)納增值稅1×1000×17％＝170萬(wàn)元。

　　所得稅方面：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝1×（1000-700）＝300萬(wàn)元。

　�。ǘ�）其次，捐贈(zèng)業(yè)務(wù)

　　捐贈(zèng)扣除限額＝10000×12％＝120萬(wàn)元

　　實(shí)際捐贈(zèng)額＝700×1+1000×1×17％＝870萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除120萬(wàn)元。

　　應(yīng)納所得稅額＝（10000+300+870-120）×25％＝2762.50（萬(wàn)元）

　　【點(diǎn)評(píng)】企業(yè)所得稅是比較綜合的稅種，對(duì)于2008年而言，如果難度提高，就是增加了流轉(zhuǎn)稅方面的內(nèi)容，要結(jié)合學(xué)習(xí)。

　�。ㄈ�）在計(jì)算增值稅的題目中，給出的金額如何判斷含稅、不含稅？

　　【教師回復(fù)】對(duì)于價(jià)格是否含稅需要在多作習(xí)題中體會(huì)總結(jié)，下面是其中的部分總結(jié)，可能不全面。

　�。�1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的價(jià)格是不含增值稅的；

　�。�2）普通發(fā)票上的價(jià)格是含稅的；

　　（3）一般納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格如果沒(méi)有特別指明，則是不含稅的；

　　（4）零售價(jià)格，如果沒(méi)有特別指明，一般是含稅的；

　　（5）價(jià)外費(fèi)用的價(jià)格是含稅的；

　　（6）隱瞞的收入是含增殖稅的。

　�。�7）在企業(yè)所得稅題目中，往往給出的售價(jià)是不含稅價(jià)。

　　【點(diǎn)評(píng)】準(zhǔn)確把握含稅還是不含稅，才有利于流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅的計(jì)算。

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