2008注會(huì)《稅法》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　（五）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的舉例。

　　【教師回復(fù)】區(qū)分中國(guó)銀行系統(tǒng)與非中國(guó)銀行系統(tǒng)舉例如下：

　�。�1）中國(guó)銀行系統(tǒng)

　　根據(jù)規(guī)定，中國(guó)銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貨給國(guó)內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息和各種加息、罰息等）。在借入外匯的上級(jí)行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　比如：中國(guó)銀行北京市分行貸入的外匯1000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)給懷柔縣分行貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)，北京市分行取得利息收入100萬(wàn)元，支付國(guó)外貸款利息60萬(wàn)元，懷柔縣分行取得利息收入120萬(wàn)元。

　　北京市分行營(yíng)業(yè)稅：（100-60）×3%

　　懷柔縣分行營(yíng)業(yè)稅： 120×3%

　�。�2）非中國(guó)銀行系統(tǒng)

　　根據(jù)規(guī)定，其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額為營(yíng)業(yè)額。上級(jí)行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符的，由上級(jí)行從其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅中抵補(bǔ)。

　　比如：工商銀行北京市分行貸入的外匯，轉(zhuǎn)給懷柔縣分行貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)，北京市分行核定利息100萬(wàn)元，懷柔縣分行取得利息收入120萬(wàn)元。

　　懷柔縣分行營(yíng)業(yè)稅：（120-100）×3%

　　（六）2007年考題涉及餐館稅收問(wèn)題，請(qǐng)系統(tǒng)總結(jié)飲食業(yè)流轉(zhuǎn)稅。

　　【教師回復(fù)】主要參考國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)文件的規(guī)定：

　�。�1）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷(xiāo)售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�2）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)等對(duì)外銷(xiāo)售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收增值稅。

　�。�3）專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　【點(diǎn)評(píng)】正確區(qū)分具體繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)流轉(zhuǎn)稅本身內(nèi)容的考核，對(duì)于企業(yè)所得稅綜合題的計(jì)算也大有益處。

　　推薦：07、08年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材變化對(duì)比總結(jié)(全)

　　　　　2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目模擬試題匯總