2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章導讀

　　第三節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

　　一、一般納稅人的認定及管理

　　(一)一般納稅人的認定標準

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　1、年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。

　　2、個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)。

　　3、非企業(yè)性單位。

　　4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

　　(二)一般納稅人的認定辦法

　　一般納稅人總分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應分別向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　納稅人是總分支機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的，其總機構(gòu)年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)(現(xiàn)為非從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　為了加強對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元(現(xiàn)為80萬元)，一律按增值稅一般納稅人征稅。

　　(三)一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認定

　　納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　二、小規(guī)模納稅人的認定及管理

　　(一)小規(guī)模納稅人的認定標準

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主” 是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　(2)對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　(3)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(4)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(二)小規(guī)模納稅人的管理

　　財政部和國家稅務總局規(guī)定：從1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元(現(xiàn)為80萬元)以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。

　　三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理

　　(一)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的分類管理

　　1、對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元(現(xiàn)為80萬元)，方可申請一般納稅人資格認定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。

　　2、對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

　　(二)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理

　　未經(jīng)實地查驗或查驗情況與申請資料不符的，不得認定為一般納稅人。

　　(三)輔導期的一般納稅人管理

　　一般納稅人的輔導期一般不應少于6個月。

　　(四)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理

　　第四節(jié)　稅率與征收率

　　一、基本稅率：17%

　　自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復到17%，如銅礦砂及其精礦(非黃金價值部分)、鎳礦砂及其精礦(非黃金價值部分)、純氯化鈉、未焙燒的黃鐵礦、石英、云母粉、天然硫酸鋇(重晶石)等等。

　　二、低稅率：13%

　　1、糧食、食用植物油、鮮奶;

　　2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　3、圖書、報紙、雜志;

　　4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　　5、國務院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

　　三、零稅率

　　大部分出口產(chǎn)品實行零稅率。

　　四、征收率

　　(一)一般規(guī)定：3%

　　(二)國務院及其有關(guān)部門的規(guī)定

　　下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

　　(1)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　�、僖话慵{稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

　　自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅。

　　第一、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　　第二、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　第三、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　②小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　(2)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　�、诮ㄖ�用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　�、垡宰约翰删虻纳�、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　�、葑詠硭�。

　　⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　(4)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

　�、诘洚敇I(yè)銷售死當物品;

　　③經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。

　　2.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。