2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第二章導(dǎo)讀

　　第六節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　二、含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　第七節(jié)　特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

　　一、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　二、混合銷售行為

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　三、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理

　　(一)納稅人

　　生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個(gè)人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人，應(yīng)該按照《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》繳納增值稅。

　　(二)電力產(chǎn)品的銷售額

　　電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購(gòu)買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。

　　供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期(超過(guò)合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

　　(三)電力產(chǎn)品的征稅辦法

　　不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為：

　　預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

　　(四)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

　　供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

　　(五)發(fā)、供電企業(yè)的稅務(wù)登記和納稅申報(bào)