2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章導讀

　　(三)含稅銷售額的換算

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　二、進項稅額的計算

　　(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率。

　　4、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　按《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1、用于非應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費稅的購進貨物或者應稅勞務。

　　2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　4、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5、上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6、一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　7、納稅人從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　三、應納稅額的計算

　　(一)計算應納稅額的時間限定

　　增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理

　　根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定

　　(四)銷貨退回或折讓涉及到銷項稅額和進項稅額的稅務處理

　　對于納稅人進貨退出或折讓而不扣減當期進項稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認定為是偷稅行為，并按偷稅予以處罰。

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務處理

　　自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　(六)一般納稅人注銷時進項稅額的處理

　　一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(七)金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理

　　金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領購事宜由各分行、支行辦理。

　　(八)一般納稅人應納稅額計算實例