2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第二章講義

　　(二)征稅范圍的具體規(guī)定

　　1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　期貨交易所增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅;

　　(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。

　　【例3】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)納增值稅的有(　)。

　　A.銀行銷售金銀

　　B.商品期貨

　　C.個(gè)人銷售集郵商品

　　D.郵政部門銷售集郵商品

　　E.電信部門單純銷售手機(jī)

　　答案：ABCE

　　2.屬于征稅范圍的特殊行為

　　(1)視同銷售貨物行為

　　① 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　�、� 銷售代銷貨物;

　　③ 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　�、� 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　�、� 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　�、� 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　�、� 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　�、� 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　注意：

　　☆ 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：收到代銷單位的代銷清單或收到全部或部分貨款當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　銷售代銷貨物收取手續(xù)費(fèi)的，手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。銷售的代銷貨物在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，不得扣除支付的手續(xù)費(fèi)。

　　☆ “設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外”，這里的“市”指的是縣級(jí)市。

　　☆ 注意④、⑤，將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不屬于視同銷售，而是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目。

　　☆ 增值稅的視同銷售與企業(yè)所得稅的視同銷售的口徑并不完全一致，以上面的項(xiàng)目為例，其中③、④兩項(xiàng)不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為。

　　【例4】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的有(　)。

　　A.將委托加工的貨物用于對(duì)外投資

　　B.將購(gòu)買的貨物用于職工福利

　　C.銷售代銷貨物向委托方收取的手續(xù)費(fèi)

　　D.將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)的在建工程

　　E.將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人

　　F.統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)在同一縣內(nèi)移送用于銷售

　　答案：ADE

　　【例5】某百貨商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)2008年5月份為A公司代銷服裝一批，從零售總額中按10%提取的代銷手續(xù)費(fèi)為5.85萬元。假設(shè)從A公司取得防偽稅控專用發(fā)票一張，當(dāng)月認(rèn)證通過，價(jià)稅合計(jì)數(shù)為58.5萬元。則：

　　(1)該商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅(　)萬元;

　　(2)該商場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅(　)萬元。

　　答案：

　　(1)該商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅為0萬元;

　　(2)該商場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為0.2925萬元。