2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第二章講義

　　知識(shí)點(diǎn)4：混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　(2)混合銷售行為。

　　(3)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　☆關(guān)于“混合銷售行為”和“兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為”：

　　(Ⅰ)概念

　　1、混合銷售行為的內(nèi)容

　　所謂混合銷售行為是指在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)(指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng))。

　　2、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的內(nèi)容

　　納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一銷售行為中。

　　(Ⅱ)“混合銷售”和“兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”的判定標(biāo)準(zhǔn)

　　同時(shí)具備下列條件的，為混合銷售：

　　(1)同一收款人;(2)同一付款人;(3)同時(shí)發(fā)生。

　　例如：A公司銷貨給B公司，收取價(jià)稅合計(jì)117萬元，同時(shí)由A公司非獨(dú)立核算的車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)2.34萬元。

　　答案：A公司的行為屬于混合銷售行為。

　　再如：A公司銷貨給B公司，收取價(jià)稅合計(jì)117萬元。A公司的車隊(duì)為C公司搞運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)2.34萬元。

　　答案：A公司提供的運(yùn)輸勞務(wù)屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(Ⅲ)稅收政策

　　1、混合銷售行為適用的稅收政策

　　(1)如果混合銷售行為以銷售貨物為主，同時(shí)附帶非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，視同銷售貨物，繳納增值稅;

　　(2)如果混合銷售行為以銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)附帶銷售貨物，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，而繳納營業(yè)稅。

　　即按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種流轉(zhuǎn)稅，即：或者都征增值稅或者都征營業(yè)稅。

　　(3)特例：納稅人將自產(chǎn)的貨物銷售并進(jìn)行安裝勞務(wù)，符合兩個(gè)條件的，可分別納稅(增值稅和營業(yè)稅)。否則，只繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。