2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(31)

　　三、金融保險(xiǎn)業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額(包括加息、罰息)。

　　2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線(xiàn)法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人)

　　【例題·單選題】某銀行第二季度買(mǎi)賣(mài)企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬(wàn)元;第三季度購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券共支付564萬(wàn)元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬(wàn)元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過(guò)程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬(wàn)元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額(　)萬(wàn)元。

　　A.3.55

　　B.3.53

　　C.3.59

　　D.6.3

　　[答疑編號(hào)346040205]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差=690-(564-0.7)=126.7(萬(wàn)元)，第三季度營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=126.7-55=71.7(萬(wàn)元)，第三季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=71.7×5%=3.59(萬(wàn)元)

　　4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)(傭金)類(lèi)的全部收入

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話(huà)費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：

　　(1)初保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：全部保費(fèi)收入。

　　(2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息(即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。)

　　(3)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

　　(4)保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。

　　(5)境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。

　　6.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是(　)。

　　A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入

　　B.轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣(mài)出股票的全部收入

　　C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入

　　D.融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部?jī)r(jià)款

　　[答疑編號(hào)346040206]

　　『正確答案』C