2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第九章(1)

　　四、 計(jì)稅依據(jù)與稅率(掌握，能力等級(jí)2)

　　房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。

房產(chǎn)稅主要規(guī)定一覽表

　　在確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，還需要注意以下幾個(gè)特殊規(guī)定：

　　1.對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)的規(guī)定：區(qū)別對(duì)待(是否承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))

　　2.對(duì)融資租賃房屋的規(guī)定：以房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

　　3.關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定

　　(1)凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　(2)對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

　　4.對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)(包括自營(yíng)和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值;出租的，依照租金收入計(jì)征。

　　5.減按4%稅率征稅的居民住房

　　【相關(guān)鏈接】營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅都有對(duì)個(gè)人出租房屋的優(yōu)惠稅率規(guī)定。

　　【例題·單選題】某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn)，1999年1月1日將其中的30%用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限10年，每年固定利潤(rùn)分紅50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)1999年度應(yīng)納房產(chǎn)稅( )萬(wàn)元。(2000年)

　　A.24 B.22.8 C.30 D.16.8

　　[答案]B

　　[解析]未參與聯(lián)營(yíng)部分的房產(chǎn)原值=2500×(1-30%)=1750(萬(wàn)元)

　　則兩部分房產(chǎn)稅之和=1750×(1-20%)×1.2%+50×12%=22.8(萬(wàn)元)。

　　【例題·判斷題】房產(chǎn)出租時(shí)，如果以勞務(wù)為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝��?lèi)勞務(wù)的平均價(jià)格折算為房租收入，據(jù)此計(jì)征房產(chǎn)稅。( )(2007年)

　　[答案]×

　　[解析]以勞務(wù)為報(bào)酬抵付房租收入的，按當(dāng)?shù)赝��?lèi)房產(chǎn)租金水平，據(jù)此計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　五、應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)

　　從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%(這樣計(jì)算出的是年稅額)

　　從租計(jì)稅的計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%

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