2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第九章(1)

　　六、稅收優(yōu)惠(熟悉，能力等級1)

　　房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：

　　1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。但對出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。

　　2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位(全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位)，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，從事業(yè)單位實行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。

　　對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。

　　4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。

　　5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　6.經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)：

　　(1)損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅;

　　(2)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅;

　　(3)在基建工地為基建工地服務(wù)的臨時性房屋，在施工期間，免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。

　　(4)對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅。

　　(5)向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅�！肮�熱企業(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

　　【相關(guān)鏈接】(1)稅收優(yōu)惠與計算的混合命題，是小稅種的一種典型命題模式。(2)在復(fù)習這部分內(nèi)容時，要注意對比記憶。比如有類似多條規(guī)定在城鎮(zhèn)土地使用稅中出現(xiàn)。

　　【例題·單選題】下列各項中，應(yīng)當征收房產(chǎn)稅的是( )。(2002年)

　　A.行政機關(guān)所屬招待所使用的房產(chǎn)

　　B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房

　　C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時辦公用房

　　D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)

　　[答案]A

　　[解析]自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，有免稅規(guī)定，從事業(yè)單位實行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。

　　【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有( )。(2005年)

　　A.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅

　　B.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

　　C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅

　　D.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用三個月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅

　　[答案]AC

　　[解析]對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用半年以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅

　　【例題·單選題】某供熱企業(yè)2007年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬元，全年取得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業(yè)所在省規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)2007年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )(2008年)

　　A.13.44萬元 B.28.56萬元 C.42萬元 D.60萬元

　　[答案]B

　　[解析]該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅= 5000×(1-30%)×1.2%×(2500-800)÷2500=28.56(萬元)

　　【例題·單選題】某企業(yè)擁有A,B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A,B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產(chǎn)開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20%的余值計稅。該企業(yè)當年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )(2006年)

　　A.15.04萬元 B.16.32萬元

　　C.18.24萬元 D.22.72萬元

　　[答案]A

　　[解析]10×4×12%+1200×(1-20%)×1.2%×4/12+1000×(1-20%)×1.2%×8/12=4.8+3.84+6.4=15.04萬元

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