2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第十二章(6)

　　第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、居民納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　核算征收應(yīng)納所得稅的計(jì)稅公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法。

　　(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　上述公式中的數(shù)據(jù)均為稅法規(guī)定口徑的數(shù)據(jù)。稅法規(guī)定的收入總額不同于會(huì)計(jì)規(guī)定的收入總額，稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額也不同于會(huì)計(jì)成本、費(fèi)用、稅金和損失。上述公式能從理論上展示應(yīng)納稅所得額的計(jì)算因素。

　　(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　【提示】考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計(jì)算法的公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　另外，從以往考試命題規(guī)律看，除上述兩種計(jì)算應(yīng)納稅所得額的方法外，往往還會(huì)涉及另外一種計(jì)算應(yīng)納稅所得額的方法，即題目給出企業(yè)原申報(bào)的錯(cuò)誤的所得數(shù)據(jù)，要求考生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，將應(yīng)納稅所得額調(diào)整正確。這就需要使用間接計(jì)算法公式作如下變形：

　　應(yīng)納稅所得額=錯(cuò)誤的所得額±修正金額

　　【例題·計(jì)算】某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元;

　　(2)接受捐贈(zèng)材料一批，取得贈(zèng)出方開(kāi)具的增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元;企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬(wàn)元;

　　(3)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元;

　　(4)收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元;

　　(5)取得國(guó)債利息2萬(wàn)元;

　　(6)全年銷售成本1000萬(wàn)元;銷售稅金及附加100萬(wàn)元;

　　(7)全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元;全年管理費(fèi)用200萬(wàn)元，含招待費(fèi)80萬(wàn)元;全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元;

　　(8)全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元，含通過(guò)政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元;直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元;違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元;

　　要求計(jì)算：

　　(1)該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額;

　　(2)該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額;

　　(3)該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額;

　　(4)該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額;

　　(5)該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額;

　　(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額;

　　(7)該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額

　　企業(yè)賬面利潤(rùn)=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7(萬(wàn)元)

　　(2)該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額

　　2萬(wàn)元國(guó)債利息屬于免稅收入

　　(3)該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額

　　以銷售營(yíng)業(yè)收入(2000+10)萬(wàn)元為基數(shù)，不能包括營(yíng)業(yè)外收入。

　　廣告費(fèi)限額=(2000+10)×15%=301.5萬(wàn)元;廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5(萬(wàn)元)

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬(wàn)元

　　(4)該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額

　　招待費(fèi)限額計(jì)算：①80×60%=48萬(wàn)元;②(2000+10)×5‰=10.05萬(wàn)元

　　招待費(fèi)限額為10.05萬(wàn)元，超支69.95萬(wàn)元

　　(5)該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

　　捐贈(zèng)限額=193.7×12%=23.24(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以扣除;直接對(duì)私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除;行政罰款不得扣除。

　　對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬(wàn)元

　　(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

　　193.7-2+98.5+69.95+12=372.15(萬(wàn)元)

　　(7)該企業(yè)應(yīng)納所得稅額

　　372.15×25%=93.04(萬(wàn)元)

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