2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十二章(6)

　　第六節(jié) 應納稅額的計算

　　一、居民納稅人應納稅額的計算

　　核算征收應納所得稅的計稅公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中應納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。

　　(一)直接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　上述公式中的數(shù)據(jù)均為稅法規(guī)定口徑的數(shù)據(jù)。稅法規(guī)定的收入總額不同于會計規(guī)定的收入總額，稅法規(guī)定的準予扣除項目金額也不同于會計成本、費用、稅金和損失。上述公式能從理論上展示應納稅所得額的計算因素。

　　(二)間接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　　【提示】考試題目很有可能要求運用間接計算法的公式計算應納稅所得額。

　　另外，從以往考試命題規(guī)律看，除上述兩種計算應納稅所得額的方法外，往往還會涉及另外一種計算應納稅所得額的方法，即題目給出企業(yè)原申報的錯誤的所得數(shù)據(jù)，要求考生發(fā)現(xiàn)問題，將應納稅所得額調(diào)整正確。這就需要使用間接計算法公式作如下變形：

　　應納稅所得額=錯誤的所得額±修正金額

　　【例題·計算】某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)銷售產(chǎn)品收入2000萬元;

　　(2)接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元;企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元;

　　(3)轉(zhuǎn)讓一項商標所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元;

　　(4)收取當年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實施許可費，取得其他業(yè)務收入10萬元;

　　(5)取得國債利息2萬元;

　　(6)全年銷售成本1000萬元;銷售稅金及附加100萬元;

　　(7)全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元;全年管理費用200萬元，含招待費80萬元;全年財務費用50萬元;

　　(8)全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災區(qū)捐款20萬元;直接對私立小學捐款10萬元;違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元;

　　要求計算：

　　(1)該企業(yè)的會計利潤總額;

　　(2)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額;

　　(3)該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額;

　　(4)該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額;

　　(5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額;

　　(6)該企業(yè)應納稅所得額;

　　(7)該企業(yè)應納所得稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)的會計利潤總額

　　企業(yè)賬面利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7(萬元)

　　(2)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額

　　2萬元國債利息屬于免稅收入

　　(3)該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額

　　以銷售營業(yè)收入(2000+10)萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。

　　廣告費限額=(2000+10)×15%=301.5萬元;廣告費超支400-301.5=98.5(萬元)

　　調(diào)增應納稅所得額98.5萬元

　　(4)該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額

　　招待費限額計算：①80×60%=48萬元;②(2000+10)×5‰=10.05萬元

　　招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元

　　(5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

　　捐贈限額=193.7×12%=23.24(萬元)

　　該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除;直接對私立小學的捐贈不得扣除;行政罰款不得扣除。

　　對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬元

　　(6)該企業(yè)應納稅所得額

　　193.7-2+98.5+69.95+12=372.15(萬元)

　　(7)該企業(yè)應納所得稅額

　　372.15×25%=93.04(萬元)

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