2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十二章(6)

　　二、境外所得抵扣稅額的計算

　　(一)抵免適用情況

　　1.對進行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣——(總分機構(gòu)之間)直接抵免

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.對進行境外投資所得已納稅款的抵扣——(母子或母子孫機構(gòu)之間)間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　(二)抵免限額的計算

　　境外所得稅稅款扣除限額公式：

　　抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

　　【解釋】公式中的所得是稅前所得(含稅所得)�？荚嚂r要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額=來源于某國的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率

　　(三)抵免限額的具體應(yīng)用

　　1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計應(yīng)納稅額中抵扣。

　　(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除;

　　(2)如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。

　　(請學(xué)員注意教材例題)

　　【例題·計算】某企業(yè)2007年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅?

　　【答案及解析】

　　2008年境內(nèi)外所得總額=160+20+5=185(萬元)

　　境內(nèi)外總稅額=185×25%=46.25(萬元)

　　2008年A國扣除限額=46.25×(20+5)/185=6.25(萬元)

　　或扣除限額=(20+5)×25%=6.25 (萬元)

　　當(dāng)年境外實納稅額5萬元<6.25 萬元

　　在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25(萬元)

　　2.實際應(yīng)用(申報表應(yīng)用)——境外是否補稅需要單獨計算。

　　從申報表順序看：

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