2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第十二章(6)

　　三、居民納稅人核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【解釋】核定征收辦法，僅適用于帳簿不全、核算不清、逾期不申報(bào)、申報(bào)不正常的居民納稅人，具體分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法。

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅

　　(1)參照當(dāng)?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

　　(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

　　2.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

　　【例題·多選】居民納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的情形是( )。

　　A.能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的

　　B.能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的

　　C.通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的

　　D.無(wú)法計(jì)算和推定納稅人收入總額和成本費(fèi)用總額的

　　[答案]ABC

　　【例題·計(jì)算】某私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資金300萬(wàn)元，從業(yè)人員20人，2009年2月10日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2008年度取得收入總額146萬(wàn)元，發(fā)生的直接成本120萬(wàn)元、其他費(fèi)用33萬(wàn)元，全年應(yīng)納稅所得額-7萬(wàn)元。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其成本、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為15%，按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2008年度還應(yīng)繳企業(yè)所得稅?

　　【答案及解析】

　　該企業(yè)按成本費(fèi)用推算應(yīng)納稅所得額=(120+33)÷(1-15%)×15%=27(萬(wàn)元)

　　按照新企業(yè)所得稅法，采用核定納稅的企業(yè)，即使符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也不能使用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。

　　該企業(yè)應(yīng)納稅額=27×25%=6.75(萬(wàn)元)

　　四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　【例題·多選】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有( )。(2008年)

　　A.股息 B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

　　C.租金 D.特許權(quán)使用費(fèi)

　　[答案]ACD

　　五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理

　　在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算預(yù)激利潤(rùn)，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳所得稅，待完工結(jié)算實(shí)際成本后，按照實(shí)際利潤(rùn)再調(diào)整。

　　預(yù)計(jì)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)：

　　本通知規(guī)定適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的居民納稅人。

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