2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第2章(9)

　　四、出口貨物應退稅額的計算

　　(一)“免、抵、退”稅的計算方法

　　1.“先抵后退”思路(這里不考慮免稅購進材料和上期留抵稅額)

　　假設某一工業(yè)企業(yè)為內、外銷兼營企業(yè)，其共購進金額為a的原材料，生產(chǎn)出的產(chǎn)品一部分內銷，一部分出口外銷。(內銷部分對應的進項可以抵扣，出口外銷部分對應的進項可以退稅)

　　(1)“抵”：應納稅額=當期內銷對應的銷項稅-全部進項稅(管理上無法區(qū)分用于內銷和用于外銷的)=a

　　1 如果a>0,則說明不需要退稅

　　2 如果a<0，說明需要退稅(此時需要計算退稅限額)

　　(2)“退”：退稅限額=免抵退稅額=出口外銷額×退稅率=b

　　當a<0時，若ab，則按限額b 退稅。

　　2.按教材思路

　　(1)當期應納稅額的計算：

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

　　剔除稅額：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的減項，即：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅

　　如果當期沒有免稅購進原材料價格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計算。

　　(2)免抵退稅額的計算：(免抵退稅額就是退稅上限)

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　這個公式中計算的“免抵退稅額”就是名義應退稅額或者免抵退制度下的可抵頂進項稅額。公式最后一個減項“免抵退稅額抵減額”的實質含義是，免稅購進的原材料本身是不含進項稅額的，所以在計算免抵退稅額時就不應該退還這部分原本不存在的稅額，因此要通過計算予以剔除。

　　(3)當期應退稅額和免抵稅額的計算：

　�、偃绠斊谄谀┝舻侄愵~≤當期免抵退稅額,則：

　　(當期期末留抵稅額=未抵扣完的進項稅額)

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　�、谌绠斊谄谀┝舻侄愵~>當期免抵退稅額，則：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

 

　　【手寫版提示】假設某生產(chǎn)企業(yè)，內銷銷項稅=50萬元，進項稅=80萬元，則期末留抵稅額=50-80=-30萬元

　　(1)如果免抵退稅額(上限)=100萬元，則當期應退稅額=30萬元，當期免抵稅額=100-30=70萬元;

　　(2)如果免抵退稅額(上限)=20萬元，則當期應退稅額=20萬元，當期免抵稅額=20-20=0萬元。

　　3.企業(yè)免、抵、退稅計算實例(教材P68-P69，例2-4、例2-5、例2-6)

　　(二)“先征后退”的計算方法

　　外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅稅率計算。

　　應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

　　五、出口貨物退(免)稅管理

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