2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第3章(4)

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　　第四節(jié)　計稅依據(jù)

　　一、從價計征

　　(一)銷售額的確定

　　銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。(同增值稅)

　　但下列項目不包括在內(nèi)：

　　1.同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　　(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

　　2.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　(1)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

　　(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　(3)所收款項全額上繳財政。

　　應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。

　　如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

　　納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　(二)含增值稅銷售額的換算

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　二、從量計征

　　(一)銷售數(shù)量的確定

　　(二)計量單位的換算標準

　　三、從價從量復合計征

　　現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率。

　　四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　(一)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。(不得按出廠價繳稅)

　　(二)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　(三)酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅問題處理

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　(四)兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理

　　納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

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