2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第2章(1)

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　　第二章　注冊會計師法律責(zé)任

　　本章屬于非重點內(nèi)容，主要介紹的是注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù)、對注冊會計師責(zé)任的認定及法律法規(guī)對法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。考試通常以案例性客觀題或簡答題的形式考查，所占分數(shù)通常不高，在2011年考查了客觀題，2010年考查了簡答題。

　　考生應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

　　1.理解注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

　　2.理解對注冊會計師法律責(zé)任的認定及法律責(zé)任的種類

　　3.理解相關(guān)司法解釋

　　第一節(jié)　注冊會計師的法律環(huán)境

　　一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

　　注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　　(一)經(jīng)營失敗：是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。

　　(二)審計失�。菏侵缸�冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。

　　(三)審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　注意：

　　第一，經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗;

　　第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準(zhǔn)則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計風(fēng)險變?yōu)閷嶋H的損失，進而被追究法律責(zé)任。

　　第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。

　　二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式

　　三、對注冊會計師法律責(zé)任的認定

　　(一)違約

　　所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。

　　(二)過失

　　當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。

　　1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎;對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。

　　2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。

　　另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。再如，在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。

　　(三)欺詐

　　四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

　　注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，可能被判負行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

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