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2013注冊會計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義:第1章(2)

  三、稅法的構(gòu)成要素

  (一)總則

  (二)納稅義務(wù)人:即納稅主體,直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

  負(fù)稅人:實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

  [相關(guān)概念]

 、俅鄞U義務(wù)人:有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。

  ②代收代繳義務(wù)人:有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個(gè)人。

  (三)征稅對象:即納稅客體,是征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

  征稅對象是區(qū)分不同稅種的重要標(biāo)志。體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限,決定著某一稅種的基本征稅范圍,也決定不同稅種名稱。

  [相關(guān)概念]

  計(jì)稅依據(jù)(稅基):是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

  課稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系:課稅對象是指征稅的目的物,計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,對目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);是課稅對象量的規(guī)定。

  計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種:

  A.價(jià)值形態(tài)(以征稅對象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)):從價(jià)計(jì)征。如增值稅。

  B.物理形態(tài)(以征稅對象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)):從量計(jì)征。如車船稅。

  (四)稅目:對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目,反映具體的征稅范圍,是對課稅對象質(zhì)的界定。

  1.凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目,未列入稅目的,則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。

  2.并非所有稅種都規(guī)定稅目。

  (五)稅率:指對征稅對象的征收比例或征收額度,是計(jì)算稅額的尺度。

  稅率的形式:

  (1)比例稅率:指同一征稅對象,不論數(shù)額,規(guī)定相同的征收比例。

  分類:

  a.單一比例稅率(如增值稅)

  b.差別比例稅率:具體又分為產(chǎn)品比例稅率(如消費(fèi)稅),行業(yè)比例稅率(如營業(yè)稅),地區(qū)差別比例稅率(如城市維護(hù)建設(shè)稅)。

  c.幅度比例稅率(如娛樂業(yè)營業(yè)稅率)。

  (2)累進(jìn)稅率:是指同一課稅對象,隨數(shù)量的增大,征收比例也隨之增高的稅率。分為全額、超額和超率累進(jìn)稅率。

級數(shù) 課稅對象級距 稅率 速算扣除數(shù)
1
2
3
1500元以下(含)
1500-4500(含)
4500-9000(含)
3%
10%
20%
0
105

  假如課稅對象的金額為1800元。則:

  A.全額累進(jìn):應(yīng)納稅額=1800×10%=180(元)

  B.超額累進(jìn):應(yīng)納稅額=1500×3%+(1800-1500)×10%=75(元)

  全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。180-75=105(元)

  簡化計(jì)算,應(yīng)納稅額=1800×10%-105=75(元)

  【典型例題1】假設(shè)上述金額為8000元。

  超額累進(jìn):應(yīng)納稅額=1500×3%+(4500-1500)×10%+(8000-4500)×20%=1045(元)

  全額累進(jìn):應(yīng)納稅額=8000×20%=1600(元)

  速算扣除數(shù)=555

  (3)定額稅率:根據(jù)課稅對象的一定計(jì)量單位,直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

  (六)納稅環(huán)節(jié)

  (七)納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。

  [相關(guān)概念]

 、偌{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:應(yīng)稅行為的發(fā)生時(shí)間。

 、诩{稅期限:每隔固定時(shí)間匯總納稅義務(wù)的時(shí)間。分為按期和按次兩種。

 、劾U庫期限:納稅期滿后,納稅人將應(yīng)納稅款入庫的期限。滯納金從該期限滿后的次日算!

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