2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第6章(3)

　　(二)特殊進口貨物的完稅價格

　　(三)出口貨物的完稅價格：由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。出口貨物成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應予扣除。

　　(四)進出口貨物完稅價格中的運費及相關費用、保險費的計算

　�、僖砸话愫�、陸、空運方式進口的貨物的運費和保險費：應當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費;按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。

　�、谝云渌�方式進口的貨物：

　　A.郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費;

　　B.以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費;

　　C.作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。

　�、鄢隹谪浳铮轰N售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運輸、保險費應當扣除。

　　【典型例題】經(jīng)有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增值稅。

　　『正確答案』

　　1.貨價=15×30=450(萬元);運輸費=450×2%=9(萬元);保險費=(450+9)×3‰=1.38(萬元)

　　關稅=(450+9+1.38)×60%=276.23(萬元)

　　2.消費稅組成計稅價格=(460.38+276.23)÷(1-8%)=800.66(萬元)

　　應繳納消費稅=800.66×8%=64.05(萬元)

　　3.應繳納增值稅= 800.66×17%=136.11(萬元)

　　三、應納稅額的計算

　　1.從價稅：關稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

　　2.從量稅：關稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

　　3.復合應納稅額： 關稅稅額=應稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

　　4.滑準稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率

　　【典型例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國外進口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元;從國外進口一臺設備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設備有關的軟件特許權使用費3萬元;企業(yè)繳納進口環(huán)節(jié)相關稅金后海關放行。材料關稅稅率20%，設備關稅稅率10%。該企業(yè)應納進口環(huán)節(jié)稅金(　)元。

　　A.357640

　　B.385200

　　C.388790

　　D.386450

　　『正確答案』D

　　『答案解析』買方支付的購貨傭金2萬元不計入關稅完稅價格;與設備有關的特許權使用費應計入完稅價格。

　　進口關稅=(80+5)×20%+(10+2+3)×10%=18.5(萬元)

　　進口增值稅=(80+5+10+2+3+18.5)×17%=20.145(萬元)

　　該企業(yè)應納進口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645(萬元)

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