2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第9章(3)

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　　第三節(jié)　耕地占用稅

　　一、納稅義務(wù)人和征稅范圍

　　(一)納稅義務(wù)人

　　耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。

　　耕地占用稅的納稅義務(wù)人，是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。

　　(二)征稅范圍：

　　1.“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地;包括菜地、園地。園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。

　　2.占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也依法征收耕地占用稅。

　　3.占用已開發(fā)的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地，由省、自治區(qū)和直轄市結(jié)合情況確定是否征收耕地占用稅。

　　4.在占用之前3年內(nèi)屬于規(guī)定范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。

　　【典型例題-2011年考題】根據(jù)耕地占用稅有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)土地中屬于耕地的有(　)。

　　A.果園

　　B.花圃

　　C.茶園

　　D.菜地

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』上述四項(xiàng)都屬于耕地。

　　二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　實(shí)際占用耕地面積(平方米)×適用定額稅率

　　經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最高不得超過規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。

　　三、稅收優(yōu)惠和征收管理

　　(一)下列情形免征耕地占用稅：

　　1.軍事設(shè)施占用耕地;

　　2.學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

　　(二)減征規(guī)定：

　　1.鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

　　2.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

　　農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。

　　3.免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)�占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

　　【典型例題1】下列各項(xiàng)中,應(yīng)征收耕地占用稅的有(　)。

　　A.鐵路線路占用耕地

　　B.學(xué)校占用耕地

　　C.公路線路占用耕地

　　D.軍事設(shè)施占用耕地

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』BD免征土地占用稅。

　　【典型例題2】下列各項(xiàng)中，可以按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用的是(　)。

　　A.供電部門占用耕地新建變電站

　　B.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅

　　C.市政部門占用耕地新建自來水廠

　　D.國(guó)家機(jī)關(guān)占用耕地新建辦公樓

　　『正確答案』B

　　『答案解析』農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

　　(三)征收管理：

　　1.獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

　　2.臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

　　3.占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌�農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，征收耕地占用稅。

　　4.建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

　　【本章總結(jié)】

　　一、房產(chǎn)稅：1.納稅義務(wù)人與征稅范圍;2.稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算;3.稅收優(yōu)惠;4.征收管理。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅：1.納稅義務(wù)人與征稅范圍、2.計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算;3.稅收優(yōu)惠;4.征收管理。

　　三、耕地占用稅法：1.征稅范圍;2.應(yīng)納稅額的計(jì)算;3.稅收優(yōu)惠和征收管理。

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