2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第13章(5)

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　　第五節(jié)　境外所得的稅額扣除

　　為了避免重復征稅，所以居民納稅人的境外所得，在向我國政府納稅時，允許將境外已納稅款扣除，但本年扣除的最高限不能超過按我國稅法計算的應納稅額，即扣除限額。掌握這些政策時注意幾點：

　　1.扣除限額如何計算。既要分國，又要分項。同一國家、地區(qū)內(nèi)不同項目應納稅額之和為這個國家(地區(qū))的扣除限額。

　　2.納稅人境外已納稅額指按所得來源國家和地區(qū)的法律，應繳實繳稅額。

　　3.如何使用扣除限額在境內(nèi)補稅。

　　境外實際已繳數(shù)<扣除限額時，在中國補繳差額部分稅款;

　　境外實際已繳數(shù)>扣除限額時，在中國本年無需補交稅款，超出部分也不存在扣除問題。并且超出部分可在以后5年中，該國家(地區(qū))扣除限額的余額中補扣。

　　【典型例題】某納稅人在2010納稅年度，從A、B兩國取得應稅收入。其中，在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項專利技術使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元;因在B國出版著作，獲得稿酬收入(版稅)15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。其抵扣計算方法如下：

　　『正確答案』

　　1.A國所納個人所得稅的抵減

　　(1)工資、薪金所得每月應納稅額為：(5800-4800)×10%(稅率)-25(速算扣除數(shù))=75(元)

　　全年應納稅額為：75×12=900(元)

　　(2)特許權(quán)使用費所得。30000×(1-20%)×20%(稅率)=4800(元)

　　根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務人從A國取得應稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵減限額為5700元(900+4800)。其在A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元(5700-5200)。

　　2.B國所納個人所得稅的抵減

　　[15000×(1-20%)×20%]×(1-30%)=1680(元)

　　即其抵扣限額為1680元。該納稅義務人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。

　　綜合上述計算結(jié)果，該納稅義務人在本納稅年度中的境外所得，應在中國補繳個人所得稅500元。