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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義:第14章(3)

  (七)、(八)稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

措施 實(shí)施條件 實(shí)施措施 特別說(shuō)明
稅收保全 (1)行為條件:納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括:轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等
(2)時(shí)間條件:納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)
(3)擔(dān)保條件:在上述兩個(gè)條件具備的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,納稅人不提供納稅擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序,采取稅收保全措施
(4)可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人
(1)書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
(3)個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。可以單獨(dú)對(duì)納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施
強(qiáng)制執(zhí)行 (1)超過(guò)納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款
(2)告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款
(3)超過(guò)告誡期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的
(4)不僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,也適用于扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人
(1)書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款
(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)(無(wú)法分割的可以整體扣押查封)
(3)個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收強(qiáng)制措施的范圍之內(nèi)

  【例題】(2009年單選題)下列關(guān)于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的表述中,正確的是( )。

  A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不適用于扣繳義務(wù)人

  B.作為家庭唯一代步工具的轎車,不在稅收強(qiáng)制執(zhí)行的范圍之內(nèi)

  C.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),可對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行

  D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)未按期繳納工薪收入個(gè)人所得稅的個(gè)人實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

  [答疑編號(hào)3888140201]

  『正確答案』C

  『答案解析』稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于扣繳義務(wù)人;生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛,作為家庭使用的轎車也在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍內(nèi);稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以對(duì)未按期繳納工薪收入的個(gè)人所得稅的個(gè)人實(shí)施稅收強(qiáng)制措施。所以選項(xiàng)A、B、D都是不正確的。

  (九)欠稅清繳制度

  欠稅清繳措施:

  1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限。緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

  2.限期繳稅時(shí)限。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū),責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。

  3.欠稅清繳制度:

 、贁U(kuò)大了阻止出境對(duì)象的范圍。

 、诮⒏闹萍{稅人欠稅的清繳制度。

 、鄞箢~欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。(欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上)

 、芏悇(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

 、萁⑶范惞嬷贫取

  (十)稅款的退還和追征制度

制 度 適用范圍 退還時(shí)限 相關(guān)規(guī)定
稅款退還制度 納稅人發(fā)現(xiàn) 自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還,可要求加算多繳稅款同期存款利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn) 法律無(wú)規(guī)定,推斷為無(wú)限期退還 應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)

制 度 適用范圍   相關(guān)規(guī)定
制 度 稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款   稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金
稅款追征制度 因納稅人、扣繳義務(wù)人的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款   一般情況下,追征期為3年,特殊情況下,追征期為5年。追征稅款的同時(shí),還要追征滯納金
  對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,無(wú)限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款

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