2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

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　　第三節(jié)　稅款征收

　　一、稅款征收的原則

　　(一)稅務(wù)機關(guān)是征稅的惟一行政主體

　　(七)稅款優(yōu)先原則

　　1.稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，并不是優(yōu)先于所有的無擔保債權(quán)，對于法律上另有規(guī)定的無擔保債權(quán)，不能行使稅收優(yōu)先權(quán)。

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得(稅務(wù)部門、其他行政部門)。

　　二、稅款征收的方式：

　　查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、委托代征稅款、郵寄納稅、其他方式。

　　三、稅款征收制度

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　3.扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)處理。不及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的責任。

　　5.代扣、代收稅款手續(xù)費，只能由縣以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。

　　(二)延期繳納稅款制度

　　“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月�！蓖�一筆稅款不得滾動審批。批準延期內(nèi)免予加收滯納金。

　　特殊困難的主要內(nèi)容包括：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;二是當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。所謂“當期貨幣資金”，是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金;“應(yīng)付職工工資”是指當期計提數(shù)。

　　(三)稅收滯納金征收制度

　　從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。(加收滯納金的起止時間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止)

　　(四)減免稅收制度

　　5.納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)自發(fā)生變化之日15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)審核，停止減免稅，不報告者又不符合減免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

　　6.減免期滿，應(yīng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。

　　8.納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅;核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。

　　9.納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

　　18.納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當納入正常申報，進行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當申報繳納稅款。

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　1.稅額核定：納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(l)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　2.稅收調(diào)整制度：

　　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

　　(l)購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價;

　　(2)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;

　　(3)提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用;

　　(4)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用;

　　(5)未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。

　　調(diào)整期限：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

　　上述所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：

　　①納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來累計達到或超過10萬元人民幣的;

　�、诮�(jīng)稅務(wù)機關(guān)案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，預(yù)計需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達50萬元人民幣的;

　　③納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的;

　�、芗{稅人在以前年度未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報，或申報內(nèi)容不實，或不提供有關(guān)價格、費用標準的。