2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第13章(6)

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　　第六節(jié)　征收管理

　　一、自行申報納稅

　　(一)自行申報納稅的納稅義務(wù)人

　　1.自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的;

　　2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　3.從中國境外取得所得的;

　　4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　注意：年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人;從中國境外取得所得的納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。

　　(二)自行申報納稅的內(nèi)容

　　1.構(gòu)成12萬元的所得。

　　工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　2.不包含在12萬元中的所得。

　　(1)免稅所得。

　　(2)暫免征稅所得。即依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(3)可以免稅的來源于中國境外的所得，如按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金。

　　(三)自行申報納稅的申報期限

　　1.年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

　　2.個體工商戶和個人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后15日內(nèi)辦理納稅申報;分季預(yù)繳的，納稅人在每個季度終了后15日內(nèi)辦理納稅申報;納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。

　　3.納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報;在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月15日內(nèi)申報預(yù)繳;納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。

　　4.從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

　　5.除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

　　【典型例題1】下列各項中，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納個人所得稅的有(　)。

　　A.年所得l2萬元以上的

　　B.從中國境外取得所得的

　　C.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的

　　D.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的

　　『正確答案』ABCD

　　二、代扣代繳的征管規(guī)定

　　(熟悉代扣代繳的范圍，包括10項，只有個體工商戶的所得不包括在內(nèi))。

　　【典型例題2】中國公民溫先生任職于境內(nèi)某市N公司，同時還在K公司擔(dān)任董事，2010年個人收入如下：

　　(1)每月工資l8000元，每個季度末分別獲得季度獎金5000元;l2月份從N公司取得業(yè)績獎勵50000元，從K公司取得董事費(fèi)20000元。

　　(2)應(yīng)邀到C國某大學(xué)舉行講座，取得報酬折合人民幣l4000元，按C國稅法繳納的個人所得稅折合人民幣2100元;從C國取得特許權(quán)使用費(fèi)100000元，按C國稅法繳納的個人所得稅折合人民幣l7000元。

　　(3)將解禁的限售股轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，不能準(zhǔn)確計算限售股原值。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　1.2010年溫先生的工資薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅。

　　『正確答案』月工資應(yīng)納個人所得稅=[(18000-2000)×20%-375]×8+[(18000+5000-2000)×25%-1375]×4=38100(元)

　　12月份取得的業(yè)績獎勵按全年一次性獎金計稅。

　　50000÷12=4166.67(元)，適用稅率15%，速算扣除數(shù)125。

　　業(yè)績獎勵應(yīng)納個人所得稅=50000×15%-125=7375(元)

　　工資薪金應(yīng)納個人所得稅合計=38100+7375=45475(元)

　　2.2010年溫先生取得的董事費(fèi)應(yīng)繳納個人所得稅。

　　『正確答案』在非任職公司擔(dān)任董事取得的董事費(fèi)收入按勞務(wù)報酬所得計算個人所得稅。

　　董事費(fèi)應(yīng)納個人所得稅=20000×(1-20%)×20%=3200(元)

　　3.2010年溫先生境外所得應(yīng)在境內(nèi)繳納個人所得稅。

　　『正確答案』C國所得個稅抵免限額=14000×(1-20%)×20%+100000×(1-20%)×20%=18240(元)

　　在C國已納稅額=2100+17000=19100(元)。所以無須補(bǔ)稅。

　　4.2010年溫先生限售股轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個人所得稅。

　　『正確答案』如果納稅人不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。應(yīng)納稅額=[50000-(50000×15%)]×20%=8500(元)

　　【本章總結(jié)】

　　1.納稅義務(wù)人與征稅范圍;

　　2.稅率與應(yīng)納稅所得額的確定;

　　3.應(yīng)納稅額的計算;

　　4.稅收優(yōu)惠;

　　5.境外所得的稅額扣除;

　　6.征收管理。