2013注冊會計師《稅法》章節(jié)知識點：第2章

第八節(jié)　出口貨物退(免)稅

　　出口貨物退(免)稅的范圍：

　　1.出口免稅并退稅的范圍

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)。只要是生產(chǎn)企業(yè)(除小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)以外)，并且出口的是自產(chǎn)的貨物(禁止出口貨物除外)，無論是有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自營出口，還是沒有出口經(jīng)營權(quán)的一般生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，無淪是內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè)，均可退還已納的增值稅。

　　(2)外貿(mào)企業(yè)。有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購的貨物，無論直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，除持普通發(fā)票的以外，均可申請退還已納的增值稅。

　　(3)特準退稅的貨物。

　　①對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;

　�、趯ν獬薪有蘩硇夼錁I(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;

　�、弁廨喒�應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;

　　④企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

　　(4)視同退(免)稅的范圍。

　�、偕�產(chǎn)企業(yè)出口給外商的品名、性能、商標相同的外購產(chǎn)品。

　�、谏�產(chǎn)企業(yè)出口給外商的與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品維修、加工或組裝配套的外購產(chǎn)品。

　�、奂瘓F成員、集團公司(或總廠)收購成員企業(yè)(或分廠)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品。

　�、苌�產(chǎn)企業(yè)出口給外商的品名、性能相同的委托加工收回的產(chǎn)品。

　　出口免稅但不予以退稅的范圍：

 

　　出口不免稅且不退稅，應(yīng)予以征稅的范圍：

　　(1)國家計劃外出口的原油;

　　(2)援外出口物資;

　　(3)國家禁止出口的物資。

　　出口貨物的退稅率：

　　現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

　　出口貨物退稅額的計算方法：

　　1.先剔、再抵、后退法

　　(1)基本思路。

　�、傧葘⒁驗橥硕惵实陀谡鞫惵识�不得在當期抵扣或退稅的進項稅額從全部進項稅額中剔除，此部分增值稅稅額計入出口貨物的成本之中。

　�、谟嬎銉�(nèi)銷貨物的銷項稅額，但對出口貨物的銷售額不計算銷項稅額(因為出口貨物適用零稅率.所以沒有銷項稅額)，并以剔除后的當期進項稅額去抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額.如果抵扣完的，則不予退稅并可能還要繳稅;只有在出現(xiàn)進項稅額未抵扣完的情形下，才準予退稅。

　　③在實際計算退稅額時，應(yīng)先算出一個參照數(shù)(出口貨物外銷額×退稅率)，然后將未抵扣完的進項稅額與此參照數(shù)相比較，最后，以相對較小的數(shù)額為退稅額。

　　(2)此辦法的具體計算步驟和公式，要根據(jù)是否有免稅購進原材料的情況而定。

　　第一種情況：企業(yè)當期無購進免稅原材料

　　①計算出口貨物當期不予免征和抵扣的稅額(A)：

　　A=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　如征稅率等于退稅率的，則A=0

　　②計算當期應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額(B)：

　　B=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-[當期進項稅額-當期不予免或抵的稅額(A)]-上期留抵稅額

　　如B>0。則不退稅;如B<0，B的絕對值就是“當期期末留抵稅額”，可以退稅。

　�、塾嬎惝斊诿獾滞硕愵~(C)：

　　C=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率

　　請注意：“當期免抵退稅額”就是當期免抵稅額和退稅額的加總額。

　�、苡嬎惝斊趹�(yīng)退稅額和免抵稅額：

　　如當期期末留抵稅額(B)≤當期免抵退稅額(C)，則當期應(yīng)退稅額(D)=當期期末留抵稅額(B)

　　當期免抵稅額(E)=當期免抵退稅額(C)-當期應(yīng)退稅額(D)。

　　如當期期末留抵稅額(B)>當期免抵退稅額(C)，則當期應(yīng)退稅額(D)=當期免抵退稅額(C);當期免抵稅額=0。

第九節(jié)　稅收優(yōu)惠

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目：

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;

　　(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　(7)銷售的自己使用過的物品。

　　自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

　　財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目：

 

　　增值稅起征點的規(guī)定：

　　增值稅的起征點適用范圍限于個人。自2011年11月1日起，增值稅的起征點為：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額：5000元～20000元;

　　(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額：5000元～20000元;

　　(3)按次納稅的：為每次(日)銷售額300元～500元。

　　其他減免稅政策：

　　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　(1)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案;

　　(2)放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票;

　　(3)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán);

　　(4)納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣;

　　(5)納稅人放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

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