2013注冊會計師《稅法》章節(jié)知識點：第3章

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第三章　消費稅法

第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　納稅人和課稅對象：

 

第二節(jié)　稅目與稅率

　　稅目：

　　現(xiàn)行消費稅的稅基是14個稅目應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據(jù)。

 

　　【提示】

　　(1)對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當征收消費稅。

　　(2)舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于化妝品稅目的征收范圍。

　　(3)電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

　　(4)農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應(yīng)征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。

　　稅率：

　　(一)消費稅稅率的一般規(guī)定

　　1.定額稅率

　　黃酒、啤酒、成品油。

　　2.復(fù)合稅率

　　卷煙、白酒。

　　3.比例稅率

　　除適用定額稅率、復(fù)合稅率以外的應(yīng)稅消費品，均適用比例稅率。

 

　　【總結(jié)】卷煙消費稅的稅率及征稅環(huán)節(jié)

　　(1)如果是卷煙廠將生產(chǎn)出的卷煙銷售給煙草批發(fā)企業(yè)，那么煙廠只要交150元/箱的定額稅及56%或36%從價消費稅。

　　(2)如果煙草批發(fā)企業(yè)將從煙廠購買的卷煙又銷售給零售單位，那么煙草批發(fā)企業(yè)要再征一道5%的從價稅。

　　(3)如果煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他的煙草批發(fā)企業(yè)，則不用征收消費稅。

　　(二)消費稅稅率特殊規(guī)定

　　從高適用稅率的情形：

　　1.納稅人生產(chǎn)銷售不同稅率的應(yīng)稅消費品未分別核算的;

　　2.納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的。

　　【提示】適用最高價格的情形：用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)。

　　稅收優(yōu)惠：

　　消費稅優(yōu)惠有嚴格的限制。歸納起來，大體上有以下幾方面：

　　(1)生產(chǎn)型企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅。

　　(2)對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車，減征30%的消費稅，即按應(yīng)納稅額的70%計征消費稅。

　　(3)自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

　　(4)自20]0年12月1日起，農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應(yīng)征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。

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