2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記：營(yíng)業(yè)稅

特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

　　一、兼營(yíng)和混合銷售的稅務(wù)處理(能力等級(jí)2)

　　1.兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為——分別核算，分別納稅;未分別核算，稅率從高。

　　2.混合銷售行為——主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種。

　　3.兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為——分別核算，分別納稅;未分別核算，核定納稅。

　　二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分(能力等級(jí)2)

　　(一)基建單位和建安企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的建筑材料、構(gòu)件，用于本單位、本企業(yè)建筑工程的，移送時(shí)征收增值稅。但是現(xiàn)場(chǎng)制造并直接用于本單位建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅。

　　(二)郵政電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分

　　郵政部門銷售集郵商品征營(yíng)業(yè)稅，其他的單位與個(gè)人征增值稅;郵政部門發(fā)行報(bào)刊征營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人征增值稅;電信單位銷售電信物品并提供有關(guān)的電信勞務(wù)，征營(yíng)業(yè)稅，單純銷售電信物品而不提供電信勞務(wù)的征增值稅。

　　(三)服務(wù)業(yè)征稅問題

　　1.代購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅發(fā)票開具給委托方。第三，受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算并另收取手續(xù)費(fèi)。

　　代購(gòu)業(yè)務(wù)的關(guān)系見下圖：

　　代購(gòu)關(guān)系確認(rèn)后的稅收關(guān)系：

　　2.代銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　對(duì)于代銷行為，其受托方取得的手續(xù)費(fèi)(與貨物銷售額銷售量無(wú)關(guān)的)屬營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

　　(三)其他與增值稅的劃分問題。

　　1.燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購(gòu)買方收取的集資費(fèi)[包括管道煤氣集資款(初裝費(fèi))]、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。