2014注冊會計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記:個(gè)人所得稅

　　二、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題(掌握，能力等級2)(比例稅率20%，收入畸高可加成征收)

　　個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)：個(gè)人不在代為受雇任職的外部董事取得的董事費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果個(gè)人在單位任職受雇同時(shí)擔(dān)任董事的內(nèi)部董事取得的董事費(fèi)應(yīng)該與其工資收入合并按照工資薪金所得計(jì)稅。

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　1、每次收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　2、每次收入4000元以上的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　3、關(guān)于“次”的規(guī)定

　　勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

　�、僦挥幸淮涡允杖氲模匀〉迷擁�(xiàng)收入為一次。

　　②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(二)適用稅率

　　勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率;但是，對個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元的，為畸高收入，可實(shí)行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成;超過5萬元的部分加征十成。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式(按次計(jì)稅)

　�、倜看问杖氩蛔�4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　�、勖看问杖氲膽�(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人代付稅款(不含稅所得)的特殊計(jì)稅

　　代付稅款(不含稅所得)的計(jì)算公式

　　(1)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：

　　應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或：應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷?lián)Q算系數(shù)

　　【解釋】關(guān)于換算系數(shù)：

　　適用20%稅率的，換算系數(shù)=1-20%×(1-20%)=84%

　　適用30%稅率的，換算系數(shù)=1-30%×(1-20%)=76%

　　適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%×(1-20%)=68%

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【解釋】代扣稅款與代付稅款比較

　　三、稿酬所得的征稅問題(掌握，能力等級2)(比例稅率20%，減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%)

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　(1)每次收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　(2)每次收入4000元以上的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定(重要考點(diǎn))

　　稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　�、偻蛔髌吩侔嫒〉玫乃茫瑧�(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;

　�、谕蛔髌废仍趫�(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;

　�、弁蛔髌吩趫�(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅;

　�、芡蛔髌吩诔霭婧桶l(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

　�、萃蛔髌烦霭�、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【特別提示】稿酬所得的“次”是每年必考的考點(diǎn)。

　　(二)應(yīng)納稅額計(jì)算公式(按次計(jì)稅)

　�、倜看问杖氩蛔�4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題(掌握，能力等級2)(比例稅率20%)

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　(1)每次收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　(2)每次收入4000元以上的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(二)應(yīng)納稅額計(jì)算公式(按次計(jì)稅)

　　①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　�、诿看问杖腩~在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%