2014注冊會計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記:個(gè)人所得稅

應(yīng)稅所得項(xiàng)目(掌握)

　　一、工資、薪金所得(能力等級2)

　　工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

　　【注意辨析】考生要辨析區(qū)分五方面的差異，這些差異考試命題中經(jīng)常出現(xiàn)：

　　1.辨析區(qū)分勞動分紅與股份分紅的不同。

　　2.辨析不屬于工資、薪金所得的項(xiàng)目包括：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;(3)托兒補(bǔ)助費(fèi);(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　3.辨析區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與法定退休的不同。

　　4.辨析區(qū)分法定退休的工資與退休再任職收入的不同。

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(能力等級2)P479

　　【注意辨析】注意兩個(gè)問題：

　　1.辨析出租車歸屬是否為個(gè)人，以判斷駕駛員從事客運(yùn)所得的征稅項(xiàng)目。

　　2.辨析個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項(xiàng)目。

　　三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得(能力等級2)

　　【注意辨析】注意按照登記和分配的不同情況，區(qū)分承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得(能力等級2)

　　勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。

　　【注意辨析】注意四方面問題：

　　1.注意勞務(wù)報(bào)酬(獨(dú)立、非雇傭)與工資薪金(非獨(dú)立、雇傭)的差別。個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　2.(2010年新增內(nèi)容)個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入的計(jì)稅規(guī)定——按照董事身份內(nèi)外有別。

　　3.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

　　4.辨析非貨幣性營銷業(yè)績獎勵的對象不同帶來的征稅項(xiàng)目差異。

　　五、稿酬所得(能力等級2)

　　個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　【注意辨析】以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。

　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得(能力等級2)

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

　　【注意辨析】注意區(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得

　　2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價(jià))取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　3.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。

　　七、利息、股息、紅息所得(能力等級2)

　　利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　【相關(guān)鏈接】個(gè)人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅。

　　儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個(gè)人所得稅;儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅;儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅;儲蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得(能力等級2)

　　包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定;產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。

　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(能力等級2)

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個(gè)方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得。

　　1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

　　2.企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題。

　　(1)個(gè)人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)(取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn))——不征個(gè)人所得稅;

　　(2)個(gè)人在實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)(以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn))——緩征個(gè)人所得稅;

　　(3)個(gè)人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　(4)個(gè)人取得量化資產(chǎn)的分紅(以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利)——按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　3.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【注意辨析】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣別人作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　十、偶然所得(能力等級2)

　　偶然所得，是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　個(gè)人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　十一、其他所得(能力等級2)

　　具體體現(xiàn)：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬等。