特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理

　　一、混業(yè)經(jīng)營

　　納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

　　二、混合銷售行為(★)

　　一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務(即應征營業(yè)稅的勞務)，為混合銷售行為。

　　以繳納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，繳納增值稅;以繳納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，繳納營業(yè)稅。

　　特殊規(guī)定

　　納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

　　(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為;

　　(2)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　【鏈接】建筑業(yè)的混合銷售行為

　　三、兼營非應稅勞務(★)

　　納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　【提示】兼營和混合銷售的區(qū)別

　　兼營強調的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應稅勞務與提供非應稅勞務不是同時發(fā)生在同一購買者身上;混合銷售強調的是在同一項銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務價款是同時從一個購買方取得的。

　　二者稅務處理也有不同：混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種稅，即或者征增值稅或者征營業(yè)稅。兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應稅勞務的銷售額，征收增值稅;對提供非應稅勞務獲取的收入額征收營業(yè)稅。

　　【例題·單選題】下列屬于增值稅納稅人兼營增值稅不同稅率貨物或應稅勞務規(guī)定的是(　　)。

　　A.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償提供電信服務

　　B.某農(nóng)機制造廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機，同時也承擔農(nóng)機修理業(yè)務

　　C.零售商店銷售家電并負責上門安裝

　　D.飯店提供餐飲服務并銷售酒水

　　【答案】B

　　【解析】選項A屬于營業(yè)稅混合銷售;選項C屬于增值稅混合銷售;選項D屬于營業(yè)稅混合銷售。

　　四、成品油零售加油站增值稅規(guī)定

　　1.加油站一律認定為增值稅一般納稅人。

　　2.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不征收增值稅。

　　3.加油站無論以何種結算方式收取售油款，均應征收增值稅。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

　　4.加油站通過加油機加注成品油屬于下列情形的，允許在當月成品油銷售數(shù)量中扣除：

　　(1)經(jīng)主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油。

　　(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油。

　　(3)加油站本身倒庫油。

　　(4)加油站檢測用油(回罐油)。

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