根據(jù)財(cái)稅[2012]39號(hào)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)“關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告”，2013年底，結(jié)合營(yíng)改增情況，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了61號(hào)和65號(hào)公告，現(xiàn)行政策如下：

　　一、出口貨物退(免)稅的基本政策

　　(一)出口免稅并退稅——增值稅退(免)稅政策

　　(二)出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策

　　(三)出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

　　二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退(免)稅政策

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。

　　1.出口企業(yè)出口貨物。

　　(1)出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

　　(2)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。

　　(3)免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物。

　　(4)出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。

　　(6)出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。(如：外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物;國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。)

　　(7)出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)?以下稱(chēng)輸入特殊區(qū)域的水電氣)。

　　(8)根據(jù)《融資租賃船舶出口退稅管理辦法》的規(guī)定，融資租賃船舶出口企業(yè)享受出口退稅的政策。

　　2.視同自產(chǎn)出口貨物的范圍。

　　(1)用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。

　　(2)用于境外投資的貨物。

　　(3)用于對(duì)外援助的貨物。

　　(4)生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。

　　3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。

　　對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

　　4.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開(kāi)發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。

　　5.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

　　6.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。

　　(二)增值稅退(免)稅辦法

　　1.免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)出口貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)和適用一般計(jì)稅方法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

　　2.免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱(chēng)外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)和零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

　　(三)增值稅出口退稅率

　　1.一般規(guī)定：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

　　2.特殊規(guī)定：

　　(1)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

　　(2)出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

　　(3)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。

　　3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

　　(四)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷(xiāo)發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB)。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)

　　扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

　　3.生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

　　4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

　　5.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。

　　6.出口迸項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：退(免)稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設(shè)備原值一已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊

　　7.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

　　8.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷(xiāo)售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

　　9.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷(xiāo)售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。

　　10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購(gòu)買(mǎi)方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票注明的金額。

　　11.零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　(1)實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)，為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款。

　　(2)外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計(jì)稅依據(jù)：

　�、�?gòu)木硟?nèi)單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)出口零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，為取得提供方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額。

　�、趶木惩鈫挝换蛘邆�(gè)人購(gòu)進(jìn)出口零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，為取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的金額。

　　(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅。

　　【提示】“免抵退”稅含義

　　“免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;

　　“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;

　　“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　　(1)出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

　　【提示】免抵退稅不得免征和抵扣稅額，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;在會(huì)計(jì)上這部分不得抵扣稅金計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，影響損益，與企業(yè)所得稅有聯(lián)系。

　　(2)如果出口企業(yè)有進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù)，從境外進(jìn)口的原材料稱(chēng)為免稅購(gòu)進(jìn)原材料，由于這些原材料進(jìn)口沒(méi)有征過(guò)稅，出口不存在退稅問(wèn)題，因此要在計(jì)算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額兩項(xiàng)時(shí)，先分別計(jì)算各自的抵減額。此時(shí)“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步，對(duì)比如下：

　　【提示1】“購(gòu)進(jìn)法”和“實(shí)耗法”進(jìn)料加工的核算，涉及免稅進(jìn)口原材料的組成

　　計(jì)稅價(jià)格，其確定涉及兩種方法，一是購(gòu)進(jìn)法處理(常用)、二是實(shí)耗法，即先按計(jì)劃分配率來(lái)計(jì)算，待《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷(xiāo)后，用實(shí)際分配率來(lái)調(diào)整。

　　購(gòu)進(jìn)法具體計(jì)算如下：

　　免稅進(jìn)口原材料的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

　　實(shí)耗法具體計(jì)算如下：

　　免稅進(jìn)口原材料的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×計(jì)劃分配率

　　一當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格X(計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值)

　　【提示2】下面我們通過(guò)一個(gè)圖示來(lái)整體理解一下免、抵、退稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理：

　　【提示3】來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別來(lái)料加工是對(duì)方來(lái)料，我方按其規(guī)定的花色品

　　種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用;進(jìn)料加工是我方自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。進(jìn)料加工：一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)與一般貿(mào)易出口產(chǎn)品一樣，應(yīng)按免抵退稅辦法計(jì)算退稅，但是，因?yàn)檫M(jìn)口的材料是免稅的，所以，要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。來(lái)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)也免稅，只要單獨(dú)核算，就不存在退稅計(jì)算的問(wèn)題。但如果來(lái)料加工耗用了國(guó)內(nèi)材料，那么就要將所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金予以轉(zhuǎn)出。對(duì)于來(lái)料加工未分別核算的按比例分?jǐn)偤笥?jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　【例題·單選題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%。2013年12月出口設(shè)備40臺(tái)，出口收入折合人民幣300萬(wàn)元。本月國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售設(shè)備取得銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元;國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證;上期期末留抵稅額5萬(wàn)元，該生產(chǎn)企業(yè)l2月份留抵下期抵扣的稅額是(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.12

　　C.26

　　D.68

　　【答案】A

　　【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×(17%-l3%)=12(萬(wàn)元);當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%-(68-12)-5=-27(萬(wàn)元);出口貨物“免抵退”稅額=300×13%=39(萬(wàn)元)。

　　按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額=27(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額…392712(萬(wàn)元)留抵稅額為0

　　2.零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值退(免)稅的計(jì)算。零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：

　　(1)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率

　　應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率

　　(2)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：

　�、佼�(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

　�、诋�(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

　　“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

　　3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅。

　　(1)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

　　增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　　(2)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　　(3)外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計(jì)稅依據(jù)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率

　　4.退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。

　　5.出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。

　　6.實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時(shí)有貨物勞務(wù)(勞務(wù)指對(duì)外加工修理修配勞務(wù))出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅計(jì)算公式一并計(jì)算。

　　三、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：

　　(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

　　(2)避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)。

　　(3)軟件產(chǎn)品。

　　(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

　　(5)國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。

　　(6)已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備。

　　(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物。

　　(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

　　(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(10)油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

　　(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

　　(12)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。

　　(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

　　(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

　　(15)以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

　　(1)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物。

　　(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。

　　(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：

　　(1)未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù)。

　　(2)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

　　(3)已申報(bào)增值稅退(免)稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退

　　(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

　　4.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

　　(1)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

　　(2)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

　　(3)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

　　(4)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　(5)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

　　(6)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。

　　(7)不符合適應(yīng)零稅率條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

　　(8)不符合適應(yīng)零稅率條件的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。

　　(9)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

　�、偌夹g(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。

　�、趶V告投放地在境外的廣告服務(wù)。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算：

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　2.出口卷煙，依下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額÷(出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷(xiāo)卷煙銷(xiāo)售額)×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

　　3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

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