增值稅專用發(fā)票的使用和管理

　　增值稅專用發(fā)票是銷貨方記錄銷項稅額和購貨方正確抵扣稅款的憑證，它對增值稅的計算與管理起決定性作用。這部分內(nèi)容應熟悉以下幾方面：

　　一、專用發(fā)票的聯(lián)次

　　專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

　　1.發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;

　　2.抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證;

　　3.記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

　　其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)

　　票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運人記賬憑證;第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證;第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證;第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。

　　二、專用發(fā)票的開票限額

　　最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。

　　最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關(guān)依法審批。

　　三、專用發(fā)票領(lǐng)購和使用(★)

　　(一)專用發(fā)票的領(lǐng)購

　　一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

　　不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形：

　　1.會計核算不健全，不能向稅務機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務資料的。

　　2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處理的。

　　3.有下列行為之一，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期改正而仍未改正的：

　　(1)虛開增值稅專用發(fā)票;

　　(2)私自印制專用發(fā)票;

　　(3)向稅務機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　　(4)借用他人專用發(fā)票;

　　(5)未按規(guī)定開具專用發(fā)票;

　　(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　　(7)未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　　(8)未按規(guī)定接受稅務機關(guān)檢查。

　　(二)《營改增》后納稅人發(fā)票的使用

　　1.自本地區(qū)營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

　　2.提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。

　　3.從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián);從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人，應使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

　　4.納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等情形.且不符合發(fā)票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。

　　(三)《營改增》后稅控系統(tǒng)使用問題

　　1.自本地區(qū)營改增試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運輸服務、開具貨運專票的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng);提供貨物運輸服務之外的其他增值稅應稅服務、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。

　　2.自2013年8月1日起，一般納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。

　　3.試點納稅人使用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報稅盤，納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅;貨運專票稅控系統(tǒng)和機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報稅盤，納稅人應當使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。貨運專票稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備管理，按照現(xiàn)行防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各省國稅機關(guān)可對現(xiàn)有相關(guān)文書作適當調(diào)整。

　　4.北京市小規(guī)模納稅人自2012年9月1日起使用金稅盤或稅控盤開具普通發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅的辦法繼續(xù)執(zhí)行。

　　四、專用發(fā)票開具范圍(★)

　　1.一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、提供應稅勞務和應稅服務等，必須向購買方開具專用發(fā)票。

　　2.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：

　　(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品

　　等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　(2)銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　3.代開增值稅專用發(fā)票情形：小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關(guān)申請代開。

　　【提示】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　4.關(guān)于貨運專票開具悶題一般納稅人提供應稅貨物運輸服務，使用貨運專票;提供其他增值稅應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目的，不得使用貨運專票。

　　5.納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)向消費者個人提供應稅服務。

　　(2)適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。

　　五、專用發(fā)票開具要求

　　(1)項目齊全，與實際交易相符。

　　(2)字跡清楚，不得壓線、錯格。

　　(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。

　　(4)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

　　六、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理(★)

　　增值稅一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生服務中止、銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理。

　　七、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定(★)

　　【提示】1.只要是丟一個，都是以原件做記賬憑證，以復印件作為留存?zhèn)洳椤?/P>

　　2.丟失貨運專票的處理，按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　八、加強增值稅專用發(fā)票的管理

　　1.關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票處理。

　　對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的納稅人處1萬元以下罰款;并可視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人在一定期限內(nèi)(最長不得超過半年)停止領(lǐng)購專用發(fā)票。對遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人承擔偷稅、騙稅的連帶責任。在中國稅務報上刊登“遺失聲明”。

　　2.關(guān)于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理。

　　代開專用發(fā)票是指為與自己沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系的他人開具發(fā)票的行為。虛開發(fā)票是指在沒有任何購銷事實的前提下，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的

　　行為。代開發(fā)票、虛開發(fā)票都是嚴重的違法行為，對代開、虛開專用發(fā)票的。一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按照偷稅給予處罰。對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票.不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額。

　　3.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理。

　　納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款。

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