二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(★★★)

　　(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　【提示】下列行為不屬于委托加工：

　　①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　�、谑芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(二)代收代繳稅款的規(guī)定

　　【鏈接】財(cái)法[2012]8號(hào)規(guī)定：自2012年9月1日起，將《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第51號(hào))第七條第二款規(guī)定“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅”的含義解釋如下：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的

　　消費(fèi)稅。

　　【例題7·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在收回委托加工消費(fèi)品后征收消費(fèi)稅的有(　　)。

　　A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售委托其他企業(yè)加工的特制白酒，但受托方向委托方交貨時(shí)沒有代收代繳消費(fèi)稅款

　　B.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托個(gè)體工商戶加工一批特制啤酒

　　C.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售其委托加工的特制白酒，但是是由受托方以其名叉購買原材料生產(chǎn)的特制白酒

　　D.工業(yè)企業(yè)委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)其他酒的特制白酒

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，因?yàn)槭芡蟹經(jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅而必須補(bǔ)繳消費(fèi)稅;選項(xiàng)B錯(cuò)誤.因?yàn)槠髽I(yè)委托個(gè)體工商戶加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)該是由委托方自己繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)C正確，因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)不屬于委托加工業(yè)務(wù)，所以委托方企業(yè)不繳納消費(fèi)稅，而應(yīng)由受托方按自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)D正確。因?yàn)閷⑽屑庸な栈氐奶刂瓢拙七B續(xù)生產(chǎn)其他酒的，不繳納消費(fèi)稅，加工后的其他酒對(duì)外銷售時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(三)組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)

　　算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

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