重點、難點講解及典型例題

　　稅務(wù)行政處罰

　　稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的授權(quán)對納稅人尚未構(gòu)成犯罪、依法應當承擔行政責任、違反稅收法律法規(guī)的行為所進行的處罰。

　　一、稅務(wù)行政處罰的原則(★)

　　1.法定原則

　　2.公正、公開原則

　　3.以事實為依據(jù)原則

　　4.過罰相當原則

　　5.處罰與教育相結(jié)合原則

　　6.監(jiān)督、制約原則

　　二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(★★)

　　(一)設(shè)定

　　我國稅收立法權(quán)主要集中在中央。

　　1.全國人大及其常務(wù)委員會可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。

　　2.國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。

　　3.國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。

　　稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元;對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過30000元;沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過10000元;超過限額的，應當報國務(wù)院批準。

　　【提示】省級及以下稅務(wù)機關(guān)可以通過規(guī)范性文件對稅務(wù)行政處罰做出具體規(guī)定，是執(zhí)法行為，不是對稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。

　　【例題1·單選題】下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰的設(shè)

　　A.全國人民代表大會及其常務(wù)委員會，可以通過制定和頒布法律的形式設(shè)定各種形式的稅務(wù)行政處罰

　　B.行政處罰的設(shè)定權(quán)集中于中央政府，國務(wù)

　　C.國家稅務(wù)總局可以通過法規(guī)的形式設(shè)定警

　　D.稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1萬元

　　【答案】A

　　【解析】行政處罰的設(shè)定權(quán)集中于中央政府，除全國人大外，國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式，設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰;國家稅務(wù)總局作為國務(wù)院直屬的稅收工作的主管部門，可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款;稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元。

　　(二)稅務(wù)行政處罰的種類稅務(wù)行政處罰的種類主要有：

　　1.罰款;

　　2.沒收非法所得;

　　3.停止出口退稅權(quán)。

　　三、稅務(wù)行政處罰的主體和管轄(★)

　　實施稅務(wù)行政處罰的主體主要是縣以上的稅務(wù)機關(guān)，包括縣以上的國家稅務(wù)機關(guān)和地方稅務(wù)機關(guān)。各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格，不得以自己的名義實施稅務(wù)行政處罰。但是，稅務(wù)所可以在2000元以下的范圍內(nèi)行使罰款權(quán)。這是《征管法》對稅務(wù)所的特別授權(quán)。根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由當事人發(fā)生稅收違法行為的所在地的縣級以上稅務(wù)機關(guān)管轄。稅務(wù)行政處罰的

　　地域管轄原則是行為發(fā)生地原則，而不是當事人居住地原則。

　　【例題2·多選題】下列選項中，屬于稅務(wù)行政處罰類型的有(　　)。

　　A.罰款

　　B.沒收非法所得

　　C.注銷稅務(wù)登記

　　D.不予退還稅款

　　【答案】AB

　　【解析】稅務(wù)行政處罰的種類有三種，除選項A、B外，還有停止出口退稅權(quán)。

　　四、稅務(wù)行政處罰的程序(★)

　　(一)簡易程序的適用條件

　　一是案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應當給予處罰的違法行為;二是給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。

　　(二)一般程序：

　　1.調(diào)查與審查;2.聽證;3.決定。

　　聽證的范圍是對公民作出2000元以上或者對法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件。

　　除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的不公開聽證的以外，對于公開聽證的案件，應當先期公告案情和聽證的時間、地點并允許公眾旁聽。

　　五、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行(★)

　　稅務(wù)機關(guān)對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起l5日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

　　【例題3·單選題】關(guān)于稅務(wù)行政處罰的簡易程序，下列陳述錯誤的是(　　)。

　　A.簡易程序就是稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法者當場作出的稅務(wù)行政處罰決定的程序

　　B.適用于案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應當給予處罰的違法行為

　　C.處罰較輕，僅適用于對公民處以500元以下或?qū)Ψㄈ嘶蛘咂渌M織處以1000元以下罰款的違法案件

　　D.簡易程序不用立案、調(diào)查取證(舍聽證)、審查、決定、執(zhí)行等環(huán)節(jié)

　　【答案】C

　　【解析】簡易程序就是稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法者當場作出的稅務(wù)行政處罰決定的程序。這種程序主要適用于：

　　(1)案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應當給予處罰的違法行為。

　　(2)處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下或?qū)Ψㄈ嘶蛘咂渌M織處以1000元以下罰的違法案件。

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