2005年深圳注協(xié)CPA會(huì)計(jì)輔導(dǎo)筆記-第二章

　　第二節(jié)　應(yīng)收票據(jù)

　　一、應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)

　　應(yīng)收票據(jù)在取得時(shí)一般按其面值計(jì)價(jià)。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按照本金(或票面價(jià)值)與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。考試時(shí)特別注意帶息票據(jù)在6月30日或12月31日應(yīng)進(jìn)行計(jì)息的帳務(wù)處理。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。

　　1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　2、計(jì)價(jià)

　　①、 不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

　�、�、 帶息的應(yīng)收票據(jù)：(中期和年末才計(jì)價(jià))面值+計(jì)提的利息

　　中期和年末計(jì)提利息：

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　�、�、 不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息

　　在轉(zhuǎn)賬的過程中，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的本金和到轉(zhuǎn)賬日已經(jīng)確認(rèn)的利息一起轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，尚未計(jì)提的利息不需補(bǔ)提。

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (最后一次計(jì)提的利息)

　　④、到期收回時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (最后一次計(jì)提的利息)

　　注意: 應(yīng)收票據(jù)在持有期間，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　由于商業(yè)承兌匯票由企業(yè)承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌，商業(yè)票據(jù)的安全性相應(yīng)地也就比“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”高，因此應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，如果應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)無(wú)法收回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的期限：

　　應(yīng)收票據(jù)的期限有兩種情形，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。

　　三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。

　　票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式及程序如下：

　　票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)

　　或=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)

　　對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

　　貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1

　　或=貼現(xiàn)次日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)

　　若為異地票據(jù)貼現(xiàn)另加3天。

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息

　　注意:

　　在計(jì)算到期日時(shí)，要判斷票據(jù)是按月簽發(fā)還是按日簽發(fā)。

　　計(jì)算貼現(xiàn)期時(shí)，無(wú)論是按月簽發(fā)還是按日簽發(fā)均按實(shí)際日期計(jì)算。

　　①、貼現(xiàn)時(shí)：

　　借：銀行存款 (貼現(xiàn)所得款)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (低于貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值)

　　貸：應(yīng)收票據(jù) (貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (高于貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值)

　�、�、到期承兌人未支付時(shí)：

　　帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期后，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回申請(qǐng)企業(yè)，申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)銀行存款或轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額中應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)的利息。

　　借：應(yīng)收賬款 (票據(jù)到期價(jià)值)

　　貸：銀行存款 (票據(jù)到期價(jià)值)

　�、邸⒌狡诔袃度宋粗Ц�、本單位賬面余額不足時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 (票據(jù)到期價(jià)值)

　　貸：短期借款 (票據(jù)到期價(jià)值)

　　第三節(jié)　應(yīng)收賬款

　　一、應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)

　　應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

　　商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

　　在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

　　二、壞賬及其核算

　　1、壞賬損失的確認(rèn)

　　企業(yè)的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明確定無(wú)法收回，應(yīng)確認(rèn)為壞賬，如債務(wù)單位已撤銷破產(chǎn)，資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害，其它已逾期、但無(wú)確鑿證據(jù)表明能收回的。

　　企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意考慮如下因素：

　　(1)以前與債務(wù)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)形成的經(jīng)驗(yàn);

　　(2)債務(wù)單位目前的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況;

　　(3)債務(wù)單位現(xiàn)金流量情況;

　　(4)債務(wù)單位的產(chǎn)品銷售情況和市場(chǎng)前景;

　　(5)債務(wù)單位的資信狀況等。

　　2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題：

　　(1)、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

　　A、當(dāng)年發(fā)生的,

　　B、計(jì)劃債務(wù)重組的,

　　C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的,

　　D、其它已逾期、但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的,

　　(2)、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)“其它應(yīng)收款”的，可以提。

　　(3)、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提。

　　如果不考慮企業(yè)的實(shí)際情況，故意設(shè)立秘密準(zhǔn)備，則應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。比如，企業(yè)上年度對(duì)某應(yīng)收賬款計(jì)提了100%的壞賬準(zhǔn)備，而在本年度該應(yīng)收賬款又全額收現(xiàn)，就屬于設(shè)立秘密準(zhǔn)備。

　　在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定作為會(huì)計(jì)政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，如屬濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn) 入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)等應(yīng)收票據(jù)到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)證明企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。

　　壞賬損失的核算

　　壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

　　企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。

　　(1)應(yīng)收賬款余額百分比法：期末按應(yīng)收賬款余額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。

　　假定:甲公司按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提按千分之三，第一年底應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)，第二年底應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)，發(fā)生壞賬6000，

　　第三年收回壞賬4700，第三年底應(yīng)收賬款余額為130萬(wàn)。

　　(2)賬齡分析法：其原理與應(yīng)收賬款余額百分比法一致，是應(yīng)收賬款余額百分比法的具體化。

　　(3)賒銷百分比法：按本期賒銷金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。

　　三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購(gòu)貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。