2005年深圳注協(xié)CPA會(huì)計(jì)輔導(dǎo)筆記-第十章

　　第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為3分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為4分，2004年試題的分?jǐn)?shù)為12分。

　　從考試試題看，本章的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題�？陀^題考核的是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)的一些基本概念，主要包括：

　　(1)存貨項(xiàng)目的計(jì)算;

　　(2)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金的計(jì)算;

　　(3)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容;

　　(4)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容;

　　(5)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，調(diào)增和調(diào)減項(xiàng)目的確定等。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題考核的是現(xiàn)金流量表部分項(xiàng)目的計(jì)算。

　　與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。

　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表主要反映以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

　　(1)在某一特定日期企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，即某一特定日期企業(yè)所擁有或控制的各項(xiàng)資產(chǎn)的余額，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形及其資產(chǎn)。

　　(2)在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，包括各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

　　(3)在某一特定日期企業(yè)投資者擁有的凈資產(chǎn)，包括投資者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　2、編制方法

　�、�、根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”等。

　�、�、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等

　�、邸⒏鶕�(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=應(yīng)收賬款的借方余額+預(yù)收賬款的借方余額、類(lèi)似的還有“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目

　�、�、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”，要把一年內(nèi)到期的分出來(lái)

　�、荨⒏鶕�(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。

　　如計(jì)提減值準(zhǔn)備的大部分項(xiàng)目，用余額減去準(zhǔn)備后的凈額填列：應(yīng)收賬款凈額、其他應(yīng)收款凈額、存貨凈額、短期投資凈額、長(zhǎng)期投資凈額(長(zhǎng)期股權(quán)投資凈額、長(zhǎng)期債權(quán)投資凈額)、委托貸款凈額(特殊：帳面余額等于帳面價(jià)值)、在建工程凈額、無(wú)形資產(chǎn)凈額。

　　3、特殊問(wèn)題：

　�、�、委托代銷(xiāo)商品減去代銷(xiāo)商品款后的差額，計(jì)入存貨項(xiàng)目。

　�、凇⑼馍掏顿Y企業(yè)中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”計(jì)入其他流動(dòng)負(fù)債內(nèi)。

　　③、長(zhǎng)期應(yīng)付款反映的是長(zhǎng)期應(yīng)付款余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額。

　　④、實(shí)收資本減去已歸還投資等于實(shí)收資本凈額，是外商投資企業(yè)比較特殊的做法。其中已歸還投資，反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的利潤(rùn)。

　　⑤、“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”余額分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中反映。

　�、�、期末“遞延收益”余額分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中反映。

　　應(yīng)注意：

　　(1)、資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映的項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額;

　　(2)、資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目、"預(yù)收賬款"項(xiàng)目、"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目、"預(yù)付賬款"項(xiàng)目和"存貨"項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)掌握;

　　(3) 、八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示;

　　八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，其中除“委托貸款減值準(zhǔn)備”作為“委托貸款”的子目核算外，其余均作為一級(jí)科目核算 。在資產(chǎn)負(fù)債表中，只有“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額單列一個(gè)項(xiàng)目反映，其余減值準(zhǔn)備均作為其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目的減項(xiàng)，即按照其科目余額減去“準(zhǔn)備”科目余額的凈額填列。

　　第二節(jié)　利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表

　　利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)：

　　利潤(rùn)表是通過(guò)一定的表格來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。由于不同的國(guó)家和地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息要求不完全相同，利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)也不完全相同。但目前比較普遍的利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。

　　多步式利潤(rùn)表中的損益是通過(guò)多步計(jì)算而來(lái)的。多步式利潤(rùn)表通常分為如下幾步：

　　第一步，以銷(xiāo)售收入為基礎(chǔ)，減去銷(xiāo)售成本，計(jì)算得出銷(xiāo)售毛利。

　　第二步，從銷(xiāo)售毛利中減去銷(xiāo)售費(fèi)用，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　第三步，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加減營(yíng)業(yè)外收支，加減特別收支，計(jì)算得出本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損)。

　　第四步，從稅前利潤(rùn)中減去所得稅，計(jì)算出本期凈利潤(rùn)(或凈虧損)。