2005年深圳注協(xié)CPA會計輔導筆記-第十章

　　(3)、計算營業(yè)費用付現(xiàn)：

　　借：營業(yè)費用20000

　　貸：經營活動現(xiàn)金流量--支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金20000

　　本例中利潤表中所列營業(yè)費用與按現(xiàn)金制確認數(shù)相同。

　　(4)、調整本年主營業(yè)務稅金及附加：

　　借：主營業(yè)務稅金及附加2000

　　貸：經營活動現(xiàn)金流量--支付的各項稅費2000

　　本年支付的主營業(yè)務稅金及附加。

　　(5)、分析調整管理費用：

　　借：管理費用158000

　　貸：經營活動現(xiàn)金流量--支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金158000

　　管理費用中包含著不涉及現(xiàn)金支出的項目，此筆分錄先將管理費用全額轉入"經營活動現(xiàn)金流量--支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金"項目中，至于不涉及現(xiàn)金支出的項目，再分別進行調整。

　　(6)、分析調整財務費用：

　　借：財務費用41500

　　貸：經營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金20000

　　預提費用11500

　　長期借款10000

　　本期增加的財務費用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調整應收票據(jù)時已全額計入"經營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金"，所以要從"經營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金"項目內沖回，不能作為現(xiàn)金流出;預提費用11500元和長期借款10000元均系利息費用。

　　(7)、分析調整投資收益：

　　借：投資活動現(xiàn)金流量--取得投資收益所收到的現(xiàn)金30000

　　--收回投資所收到的現(xiàn)金16500

　　貸：投資收益31500

　　短期投資15000

　　投資收益應從利潤表項目中調整出來，列入投資活動現(xiàn)金流量中。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。

　　(8)、分析調整所得稅：

　　借：所得稅102399

　　貸：應交稅金102399

　　將利潤表中的所得稅調入應交稅金。

　　(9)、分析調整營業(yè)外收入：

　　借：投資活動現(xiàn)金流量--處置固定資產收到的現(xiàn)金300000

　　累計折舊150000

　　貸：營業(yè)外收入50000

　　固定資產400000

　　編制現(xiàn)金流量表時，需對營業(yè)外收入和支出進行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。本例中營業(yè)外收入50000元是處置固定資產的利得，處置過程中收到的現(xiàn)金應列入投資活動現(xiàn)金流量中。

　　(10)、分析調整營業(yè)外支出：

　　借：營業(yè)外支出19700

　　投資活動現(xiàn)金流量--處置固定資產收到的現(xiàn)金300

　　累計折舊180000

　　貸：固定資產200000

　　本例中營業(yè)外支出19700元是處置固定資產的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應列入投資活動現(xiàn)金流量。

　　(11)、分析調整壞賬準備：

　　借：經營活動現(xiàn)金流量--支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金900

　　貸：壞賬準備900

　　計提壞賬準備時都已列入管理費用，因此壞賬準備的期末期初差額應調整管理費用，而管理費用已在第(5)筆分錄中全額調整到"經營活動現(xiàn)金流量--支付的其他經營活動有關的現(xiàn)金"項目中，因此需要補充調整。