2005年深圳注協(xié)CPA會計輔導(dǎo)筆記-第十章

　　第三節(jié)、　現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金的界定：

　　現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款(銀行存款應(yīng)剔除不能隨時支付的定期存款，定期存款作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映)、 其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。

　　現(xiàn)金等價物：

　　現(xiàn)金等價物是指期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資，主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。

　　現(xiàn)金等價物不包括準(zhǔn)備3個月內(nèi)出售的短期股票投資。根據(jù)定義，準(zhǔn)備3個月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性高”的特點，但由于其市價變動風(fēng)險大，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。

　　期限超過3個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。

　　一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制。

　　二、現(xiàn)金流量的分類：

　　經(jīng)營活動：企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　　投資活動：企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

　　籌資活動：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 包括了向債權(quán)人的籌資和向股東的籌資(吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等)。

　　三、現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定

　　資料：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表;

　　(2)利潤表;

　　(3)其他有關(guān)資料。

　　1."銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項目

　　按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整計算時，可參考以下計算式：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-當(dāng)期核銷的壞賬-實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息 + -特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，在計算時可按以下原則考慮：

　　A、凡是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方的對應(yīng)賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)的收入類賬戶和應(yīng)交增值稅銷項稅額賬戶，均應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入的加項調(diào)整;

　　B、凡是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶貸方的對應(yīng)賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入的減項調(diào)整。

　　2."購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項目。

　　按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整計算時，主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”項目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金(進(jìn)項稅額部分)”項目、“應(yīng)付賬款”項目、“應(yīng)付票據(jù)”項目、“預(yù)付賬款”項目和“存貨”項目等，可參考以下計算式計算：

　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額+(應(yīng)付賬款項目期初余額-應(yīng)付賬款項目期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)項目期初余額-應(yīng)付票據(jù)項目期末余額)+(預(yù)付賬款項目期末余額-預(yù)付賬款項目期初余額)+(存貨項目期末余額-存貨項目期初余額)+其他用途減少的存貨(如在建工程領(lǐng)用材料等-其他途徑增加的存貨(如接受捐贈收到的商品等)-當(dāng)期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用-當(dāng)期實際發(fā)生的制造費用(不包括消耗的物料費用)-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)

　　同樣道理，在計算時可按以下原則考慮：

　　A、凡是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶(不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))，借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為主營業(yè)務(wù)成本的減項調(diào)整，如接受投資收到的存貨，分配的工資費用等;

　　B、凡是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶(不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))，貸方對應(yīng)的賬戶不是主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額賬戶，則作為主營業(yè)務(wù)成本的加項調(diào)整，如在建工程項目領(lǐng)用本企業(yè)存貨，對外捐贈產(chǎn)品等。

　　3、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-間接法各項目的確定

　　補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對相關(guān)項目的調(diào)整，計算經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　其調(diào)整方式：

　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤±不涉及現(xiàn)金流量的損益項目±與經(jīng)營活動無關(guān)的損益項目±與經(jīng)營活動相關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債項目的變動額。

　　有關(guān)項目內(nèi)容說明如下：

　�、�、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，減損損失已計入本期利潤表中的相關(guān)損益項目，但實際上與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量無關(guān)。因此，在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整計算時，應(yīng)將其加回到凈利潤中(若是恢復(fù)以前年度計提的減值準(zhǔn)備，則應(yīng)將其從凈利潤中扣除)。

　　②、固定資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，分別計入制造費用和管理費用等期間費用。計入期間費用部分己計入本期凈利潤，計入制造費用的折舊費用構(gòu)成企業(yè)的存貨成本，部分已通過存貨的銷售計入銷售成本，并在計算本期凈利潤中扣除。由于固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，則在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整計算時，應(yīng)將其全部加回到凈利潤中。其中固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中的部分，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨成本，這里也將其加回，然后在“存貨的減少(減：增加)”項目中將其扣除，形成自動平衡。