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在線名師:劉艷霞老師
會計師、注冊會計師。環(huán)球職業(yè)教育在線會計職稱、注冊稅務師、注...詳細
劉艷霞老師
 丹丹云 
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2004年注冊會計師考試《審計》考試試題

一、單選題:(1—6題每題1分,7—12題每題1。5分,共計15分) 

(一)A注冊會計師是J公司2003年度會計報表審計的外勤負責人,在編制會計報表時A注冊會計師遇到以下問題,請貸為做出正確的專業(yè)判斷. 

1、在對會計報表進行分析后,確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為200萬元,利潤表的重要性水平是100萬元,則A注冊會計師應確定的會計報表層次重要性水平為() 
A、100萬元   
B、150萬元    
C、200萬元   
D、300萬元 

2、在對固有風險和控制風險進行初步評價后,A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平,則選擇實質(zhì)性測試程序的策略應為() 
A、以分析性復核    
B、以交易測試為主   
C、以余額測試為主   
D、以分析性復核和交易測試為主 

3、在對固有風險和控制風險進行初步評價后,A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平,則確定裨性測試時間應為()
A、資產(chǎn)負債表日前審計和資產(chǎn)負債表日審計為主 
B、資產(chǎn)負債表日前審計和資產(chǎn)負債表日后審計為主 
C、資產(chǎn)負債表日審計和資產(chǎn)負債表日審計后為主 
D、資產(chǎn)負債表日前審計,資產(chǎn)負債表日審計和資產(chǎn)負債表日后審計為主 

4、為證實所有銷售業(yè)務均已記錄,A注冊會計師應選擇最有效的具體審計程序是() 
A、抽查出庫單   
B、抽查銷售明細賬  
C、抽查應收賬款明細賬   
D、抽查銀行對賬單 

(二)在對K公司2003年度會計報表審計中,A注冊會計師負責應收賬款和壞賬準備的審計,在審計過程中,A注冊會計師遇到以下問題,請代為做出正確的專業(yè)判斷。 

5、A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司應收賬款的賬齡分析中存在以下情況,其中正確的是()
A、應收甲公司賬款自2002年起發(fā)生,2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額,貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權。K公司將應收甲公司賬款賬齡定為1—2年 
B、應收已公司賬款發(fā)生于2002年度,并于當年貼現(xiàn),2003年度到期后已公司未能如期償還。K公司將該筆應收賬款賬齡定為1年以內(nèi) 
C、應收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司賬買,丁公司對丙公司的該筆債權發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應收賬款賬齡定為1—2年 
D、應收戊公司賬款發(fā)生于2002年度,于2003年度根據(jù)債務轉移協(xié)議轉由戌公司承擔。K公司將該筆應收賬款賬齡確定為1年以內(nèi) 

6、在對壞賬損失進行審計時,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況,其中不正確的是() 
A、某債務人失蹤,在取得相關法律文件予以證實后,確認為壞賬損失 
B、某債務人被撤銷,盡管尚未完成清算,但根據(jù)政府相關部門責令關閉的文件等有關資料、確認壞賬損失 
C、對某債務人提起訴訟,雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行,確認壞賬損失 
D、某債務人已經(jīng)注銷,在取得相關法律文件予以證實后,確認為壞賬損失 

(三)L公司2003年度在經(jīng)營形勢,內(nèi)部管理等方面與2002年度比較,未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為。A注冊會計師在L公司2003年度會計報表審計中負責固定資產(chǎn)、累計折舊和在建工程基礎上的審計。審計過程中,A注冊會計師遇到以下問題,請代為做出正確的專業(yè)判斷。 

7、在對L公司在建工程進行審計時。A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結轉固定資產(chǎn),其中處理正確的是()
A、甲在建工程已經(jīng)試運行,且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品,但產(chǎn)量尚未達到設計生產(chǎn)能力 
B、已在建工程已經(jīng)試運行,產(chǎn)量已經(jīng)達到設計生產(chǎn)能力,但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品 
C、丙在建工程不需試運行,其實體建造和安裝工程全部完成,并已達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理驗收手續(xù) 
D、丁在建工程不需試運行,其實體建造和安裝工程全部完成,并已達到預定可使用狀態(tài),但資產(chǎn)負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出 

8、在對L公司累計折舊進行審計時,A注冊會計師擬結合固定資產(chǎn)項目的審計,測試本年度所計提折舊費用的整體合理性,以下各項審計程序中,難以實現(xiàn)上述審計目標的是() 
A、根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率,重新計算折舊費用 
B、根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率,重新計算折舊費用 
C、計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率,并與上年度進行比較 
D、復核折舊費用分配匯總表,并與總賬和明細賬進行核對 

9、在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時,A注冊會計師注意到:L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線,其折舊年限為10年,殘值率為0,采用直線法計提折舊,該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元,累計折舊為900萬元,評估增值為200萬元,協(xié)議人格與評估價值一致;2003年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造提高了使用性能,但并未延長其使用壽命;截止2003年12月31日,上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后,A注冊會計師應提出的審計調(diào)整建議是() 
A、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元,累計折舊調(diào)減1100萬元 
B、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元,累計折舊調(diào)減100萬元 
C、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元,累計折舊調(diào)減1100萬元 
D、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元,累計折舊調(diào)減100萬元 

(四)在對M公司2003年度會計報表審計中,A注冊會計負責生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本的審計。審計過程中,A注冊會計師遇到以下問題,請代為做出正確的專業(yè)判斷。 

10、在下列制造費用的審計調(diào)整建議中,正確的是() 
A、對M公司本年度閑置生產(chǎn)設備計提的折舊費用,由制造費用調(diào)整至管理費用 
B、對M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設備大修理費用,由制造費用調(diào)整至管理費用 
C、對M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計提的工會經(jīng)費,由制造費用調(diào)整至管理費用 
D、對M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失,由制造費用調(diào)整至管理費用 

11、M公司的會計政策規(guī)定,入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬,發(fā)出產(chǎn)成品按先進先出法核算。2003年12月31日,M公司甲產(chǎn)品期末結存數(shù)量為1200件,期末余額為5210萬元,M公司2003年度甲新產(chǎn)品的相關明細資料如下(數(shù)量單位為件,金額單位為人民幣萬元,假定期初余額和所有的數(shù)量,入庫單均無誤): 

日期 摘要 入庫 出庫 結存        
數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額
1.1 期初余額 500 2500          
3.1 入庫 400 5.1 2040 900 4540    
4.1 銷售 800 5.2 4160 100 380    
8.1 入庫 1600 4.6 7360 1700 7740    
10.3 銷售 400 4.6 1840 1300 5900    
12.1 入庫 700 4.5 3150 2000 9050    
12.31 銷售 800 4.8 3840 1200 5210    
12.31 期末余額 1200 5210          

在進行相關測試后,A注冊會計師應提出的審計調(diào)整建議是() 
A、調(diào)增主營業(yè)務成本190萬元 
B、調(diào)減主營業(yè)務成本190萬元 
C、調(diào)增主營業(yè)務成本240萬元 
D、調(diào)減主營業(yè)務成本240萬元 

12、假定M公司2003年度公生產(chǎn)銷售已、丙兩種產(chǎn)品,年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外,無其他契貨,發(fā)出存貨采用先進先出法核算。M公司存貨跌價準備年初、年末賬戶余額均為1300萬元,2003年度未作存貨跌價準備的轉銷和轉回。已、丙兩種產(chǎn)品的詳細資料如下: 
(1)已產(chǎn)品年初庫存存1000件,單位成本為2萬元,單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1。5萬元;本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件,單位成本為1。8萬元,本年銷售1500件,已產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1。7萬元。 
(2)丙產(chǎn)品年初庫存存800件,單位成本為5萬元,單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元;本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件,單位成本為4。5萬元,本年銷售300件,丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5。5萬元。 
在對存貨跌價準備進行測試后,A注冊會計師應提出的審計調(diào)整建議是()
A、存貨跌價準備轉銷800萬元,轉回500萬元 
B、存貨跌價準備轉銷500萬元,轉回800萬元 
C、存貨跌價準備轉銷800萬元,轉回500萬元,提取150萬元 
D、存貨跌價準備轉銷500萬元,轉回800萬元,提取150萬元 

二、多項選擇題(本題型共4大題,10小題,每小題1分,共10分。每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案,在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。) 

(一)A會計師事務所在承接2003年度會計報表審計業(yè)務時遇到以下問題,請根據(jù)獨立審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定,代為做出正確的專業(yè)判斷。 

1、A會計師事務所洽談的以下審計業(yè)務中,必須在接受業(yè)務委托前與B會計師事務所進行溝通的有(。 
A、甲公司擬聘請A會計師事務所審計其2003年度會計報表。B會計師事務所審計了甲公司2003年半年度會計報表,出具了標準無保留意見的審計報告。 
B、乙公司擬聘請A會計師事務所重新審計其2003年度會計報表。此前,B會計師事務所審計了乙公司2003年度會計報表,出具了標準無保留意見的審計報告。 
C、丙公司擬聘請A會計師事務所審計其2003年度會計報表,此前曾有意委托B會計師事務所審計,但B會計師事務所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務所審計了丙公司2002年度會計報表,出具了保留意見的審計報告。 
D、丁公司擬聘請A會計師事務所審計其2003年度的會計報表。丁公司于2003年初設立,B會計師事務所承辦了其設立驗資業(yè)務。 

2、戊公司擬聘請A會計師事務所審計其2003年度的會計報表。B會計師事務所審計了戊公司2002年度的會計報表,出具了保留意見的審計報告,以下涉及與B會計師事務所溝通相關的事項中,正確的有(。 
A、在與B會計師事務所溝通前,應事先征得戊公司管理當局的書面同意 
B、如果戊公司不允許與B會計師事務所溝通,應詢問其原因、并考慮是否接受委托 
C、如果戊公司允許與B會計師事務所溝通,應提請B會計師事務所提供與2003年度會計報表審計有關的重要審計工作底稿 
D、如果B會計師事務所未予答復,應考慮是否接受委托 

3、A會計師事務所接受戊公司委托,審計其2003年度會計報表。B會計師事務所審計了戊公司2002年度會計報表,出具了標準無保留意見的審計工作報告。在實施必要的審計程序后,A會計師事務所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度會計報表可能存在重大錯報,以下各項措施中,A會計師事務所應當采取的有(。 
A、提請戊公司管理當局告知B會計師事務所 
B、在戊公司管理當局拒絕告知B會計師事務所時,直接告知B會計師事務所 
C、在審計報告中指明,期初余額可能存在重大錯報,由于不專門對期初余額發(fā)表意見,相關責任由B會計師事務所負責 
D、在戊公司管理當局拒絕告知B會計師事務所時,考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定 

(二)A會計師事務所在首次承接U公司2003年度報表審計業(yè)務之前了解到:負責U公司2002年度會計報表審計的B會計師事務所為其出具了否定意見的審計報告,審計意見涉及收入的確認;同時相關監(jiān)管部門正在對公司的收入確認問題進行調(diào)查,尚無結果。A會計師事務所仍然決定承接該業(yè)務,并指派M注冊會計師為U公司審計項目負責人,M注冊會計師在制定審計計劃時,遇到以下問題,請根據(jù)獨立審計準則的相關規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。 

4、U公司的銷售和收款 循環(huán)全部采用復雜的計算機系統(tǒng)進行會計核算在以下各項備選的審計策略中,M注冊會計師應當采取的有(。 
A、考慮選派具有計算機信息系統(tǒng)方面專長的審計助理 
B、考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計目的 
C、在尚未充分了解計算機信息系統(tǒng)以前不進行交易或余額的細節(jié)測試 
D、考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計范圍 

5、根據(jù)U公司的特點,審計計劃的下列各項內(nèi)容中,M注冊會計師無需修改的有(。 
A、在初步評估審計風險前,將U公司的銷售和收款 循環(huán)列為重點審計領域 
B、在進行存貨監(jiān)盤前,與U公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃,以提高監(jiān)盤效率 
C、在對應收帳款函證前,向U公司索取債務人聯(lián)系方式,以便盡早實施函證 
D、在外勤工作開始前,提請U公司安排財務人員及其它相關人員做好審計配合工作 

(三)A會計師事務所指派M注冊會計師負責Q公司2003年度會計報表審計。根據(jù)審計計劃,Q公司的關聯(lián)方關系及其交易為重點審計領域。在審計過程中,M注冊會計師遇到以下問題,請根據(jù)獨立審計準則的相關規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。 

6、為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關聯(lián)方,A注冊會計師可能實施的審計程序有(。 
A、查閱以前年度審計工作底稿 
B、查閱股東大會和董事會會議記錄 
C、函證所有應收帳款 
D、審核代扣代交個人所得稅的相關資料 

7、2003年9月至12月,Q公司經(jīng)董事會批準,代控股股東S公司墊付廣告費用6000萬元,并按1年期銀行存款利計收資金占用費,同時相應沖減2003年度財務費用。下列各項措施中,M注冊會計師應當采取的有( ) 
A、檢查該筆交易的披露情況 
B、重新評價交易授權等內(nèi)部控制的有效性 
C、出具無保留意見審計報告 
D、出具保留意見或否定意見審計報告 

(四)A注冊會計師作為P公司2003年度會計報表的外勤負責人,在復核審計工作底稿時,需關注審計工作底稿中相關數(shù)據(jù)的勾稽關系。以下列示的是有關試算平衡表、會計報表的部分勾稽關系,請代為判斷其正確性。 

8、與試算平衡表有關的下列勾稽關系中,正確的有(。 
A、資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差,應等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差 
B、資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊 的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差,應等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差 
C、資產(chǎn)負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數(shù)額,應等于P公司提供的同期相應未經(jīng)審計的資產(chǎn)、負債、所有者權益類會計科目的期末余額 
D、資產(chǎn)負債表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“報表反映數(shù)貸方”欄的數(shù)額,應等于利潤及利潤分配表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“審定金額”欄中的數(shù)額 

9、與已審會計報表有關的下列勾稽關系中,正確的有( ) 
A、現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額,應等于其補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額 
B、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價物凈增加額”欄的數(shù)額,應等于其補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”欄的數(shù)額 
C、現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額,應等于同期資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目的期末數(shù) 
D、現(xiàn)金流量表補充資料中“ 待攤費用減少(減:增加)”欄的數(shù)額,應等于同期資產(chǎn)負債表“待攤費用 ”項目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額 

10、與已審母公司會計報表和合并會計報表有關的下列勾稽關系中,正確的有( 。 
A、母公司資產(chǎn)負債表“股本”項目期末數(shù),應等于同期合并資產(chǎn)負債表“股本”項目期末數(shù) 
B、母公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目期末數(shù),應等于同期合并資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目期末數(shù) 
C、母公司資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末數(shù),應等于同期合并資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末數(shù) 
D、合并利潤及利潤分配表中,“年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額

三、判斷題(本題型共3大題,10小題,每小題1.5分,共15分.你認為正確的,在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂代碼"√",你認為錯誤的,填涂代碼"×",每小題判斷正確的得1.5分;每小題判斷錯誤的倒扣1分;不答題既不得分也不扣分.扣分最多扣至本題型零分為止.答案寫在試題卷上無效.) 

一、ABC會計師事務所的A注冊會計師在2003年度承辦了以下驗資業(yè)務,在不考慮其他相關因素的情況下.請代為判斷其相關的審驗結論是否正確. 

1、甲公司申請取得一項土地使用權,已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權與他人合資成立有限責任公司。根據(jù)甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在3個月內(nèi)向新設公司直接核發(fā)土地使用權證的承諾函。A注冊會計師在對該新設公司驗資時確認甲公司以土地使用權方式的出資。(  ) 

2、乙公司擬增加注冊資本500萬元,某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入了房屋資產(chǎn)200萬元,但尚未辦理產(chǎn)權轉移手續(xù).A注冊會計師予以驗證確認,并依據(jù)該股東出具的承諾函在驗資報告說明段中說明該股東承諾在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。(  ) 

3、丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計師獲取并審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認收訖1000萬元投資款的詢證函回函,據(jù)以確認該股東投入的貨幣資金已到位。(  ) 

4、丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進行評估,評估增值5000萬元,并已作增加固定資產(chǎn),增加資本公積的會計處理。經(jīng)股東會批準,丁公司于年底將該評估增值形成的5000萬元資本公積轉增注冊資本,A注冊會計師在驗證相關資料后,確認該項增資。(  ) 

5、戊公司由于經(jīng)營不善造成重大虧損.致使2002年12月31日的凈資產(chǎn)為400萬元.為改善財務狀況,緩解經(jīng)營困難,戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊資本。經(jīng)審驗,A注冊會計師確認戊公司新增注冊資本1000萬元,并在驗資報告說明段中說明戊公司由于虧損導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本。(  ) 

(二)A注冊會計師為戊公司 2003年度會計報表審計的項目負責人,需要對助理人員編制的審計工作底稿進行復核。以下是助理人員在審計相關會計估計時得出的審計結論,請代為判斷是否正確。 

6、戊公司相關會計政策規(guī)定,對應收帳款余額按照賬齡分析法計提壞帳準備。其中:賬齡在1年以內(nèi)的按6%計提,1至2年的按20%計提,2至3年的按30%計提,3年以上的按50%計提。戊公司在2003年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應收帳款500萬元。戊公司認為,鑒于其正在與丁公司討論債務重組協(xié)議,無法準確估計損失金額,決定本期不對該筆債權計提壞賬準備。助理人員對此予以確認。(  )

7、戊公司在資產(chǎn)負債表日對一批賬面價值為100萬元,可變現(xiàn)凈值為84萬元的存貨計提了跌價準備16萬元。該批存貨在資產(chǎn)負債表日至審計報告日出售了50%,銷售收入為41萬元。助理人員確認戊公司對該批存貨計提的跌價準備是合理的。(  ) 

(三)A會計師事務所 原負責審計檔案管理的B職員調(diào)離崗位,C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作 中遇到一系列問題。A會計師事務所相關負責人予以了解答。根據(jù)獨立審計準則和質(zhì)量控制準則的相關要求,請判斷相關解答是否正確。 

8、G公司2002年度,2003年度會計報表審計業(yè)務均有M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度會計報表時,M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時,C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關事項報告A會計師事務所相關負責人,該負責人指示C職員,應要求M注冊會計師書面說明修改理由,并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復后歸檔。(  )

9、N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔,2004年5月初,N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付帳款詢證函回函原件,更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件,未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異,但仍作了請示。A會計事務所相關負責人指示C職員,同意N注冊會計師更換,但應在相關審計工作底稿中說明此更換事項。(  ) 

10、2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn),1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案,包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設計服務外,未向其提供任何其它服務。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務所相關負責人指示,在經(jīng)主任會計師批準,并按規(guī)定履行相關手續(xù)后可以全部銷毀。(  )


四、簡答題(本題型共3題,其中第一題7分,第二題5分,第3題11分,本題型共23分。在答題卷上解答,答在試題卷上無效) 

1、ABC會計事務所接受委托,承辦V商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務,并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況: 
(1)V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由,要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費,但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求,并與之簽訂了補充協(xié)議。 
(2)A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股,市值約600元。由于數(shù)額較小,A注冊會計師未將該股票售出,也未予以回避。 
(3)B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作,但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。 
(4)由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作,且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計、ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。 
(5)ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作:由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶,ABC會計師事務所負責審計工作,最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作,相關審計收費由雙方各按50%比例分配。 
(6)ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送,該簡介內(nèi)容真實、客觀。 
要求: 
(1)針對第(1)、(4)、(5)、(6)種情況,判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定,并簡要說明理由。 
(2)針對第(2)和(3)種情況,分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定,并簡要說明理由。 

2、A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人,在審計以下單位2003年度會計報表時分別遇到以下情況: 
(1)甲公司擁有一項長期股權投資,賬面價值500萬元,持股比例30%。2003年12月31日,甲公司與K公司簽署投資轉讓協(xié)議,擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資,已收到價款300萬元,但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù),甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由,不再計減值準備! 
(2)乙公司于2002年5月 為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保,因L公司不能及時償還,銀行于2003年11月向法院提起訴訟,要求乙公司承擔連帶清償責任。2003年12月31日,乙公司在咨詢律師后,根據(jù)L公司的財務狀況,計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債,乙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日,法院未對該項訴訟做出判決。
(3)丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元,以成本加成價格購入原材料3000萬元,上述銷售和采購分別占丙公司當年銷售、購貨的比例為30%和40%,丙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。 
(4)丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn),2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2003年度會計報表時,對此項會計差錯予以更正,追溯調(diào)整了相關會計報表項目,并在會計報表 附注中進行了適當披露。 
(5)戊公司于2003年末更換了大股東,并成立了新的董事會,繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由,拒絕簽署2003年度已審會計報表和提供管理當局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由,也拒絕簽署2003年度已審計會計報表和提供的管理當局聲明書。 
要求: 
假定上述情況對各被審計單位2003年度會計報表的影響都是重要的,且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下,請分別針對上述5種情況,判斷A注冊會計師應對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告,并簡要說明理由。 

3、ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司(以下簡稱X公司)董事會委托,對X公司2003年6月30日與會計報表相關的內(nèi)部控制的有效性的認定進行審核。A和B注冊會計師接受指派實施該項審核,于2003年8月15日完成審核工作,出具內(nèi)部控制審核報告。 
X公司采用手工會計系統(tǒng)。在審核過程中,A和B  注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設計,評價了內(nèi)部控制設計的合理性,測試和評價了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性,并編制了相關審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關X公司內(nèi)部控制設計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下: 
(1)為加強貨幣支付管理,貨幣資金支付審批實行分級管理辦法;單筆付款金額在10萬元以下的,由財務部經(jīng)理審批;單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的,由財務總監(jiān)審核;單筆付款金額 在50萬元以上的,由總經(jīng)理審批。 
(2)為統(tǒng)一財務管理、提高會計核算水平,設置內(nèi)部審計部,與財務部一并由財務總監(jiān)分管。內(nèi)部審計的主要職責是對公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會計及相關信息的真實、合法、完整,資產(chǎn)的安全、完整,經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。 
(3)為保證公司投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,投資業(yè)務分由不同部門或不同職員負責。其中:投資部的甲職員負責對外投資預算的編制;投資部門的乙職員負責對外投資項目的分析論證及評估;財務部負責對外投資業(yè)務的相關會計記錄。 
(4)在發(fā)出原材料過程中,倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領料單了出原材料。領料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類,以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單,也可以多料一單,通常需一式兩聯(lián),倉庫部門發(fā)出原材料后,其中一聯(lián)連同原材料交還領部門,一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。 
(5)為加強在建工程項目 的管理,要求審批人根據(jù)工程項目相關業(yè)務授權批準制度的規(guī)定,在授權范圍內(nèi)進行審批,不得超過審批權限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi),按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業(yè)務,經(jīng)辦人雖無權拒絕辦理,但在辦理后,應及時向審批人的上級授權部門報告。 
(6)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后,開具銷售發(fā)票。具體程序為:根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額,根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。 
要求: 
(1)在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時,A 和B 注冊會計師通常應當實施哪些審核程序? 
(2)假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷,請指出X公司上述內(nèi)部控制在設計與運行方面的缺陷,  并簡要說明理由。 
(3)如果A和B注冊會計師認為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷,而X公司管理當局未在書面聲明 中對該等重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響予以說明,A和B 注冊會計師決定發(fā)表保留意見,并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告 。請指出其中存在的不恰當之處,并予以改正(請在答題卷第8頁中給定的內(nèi)部控制審核報告中修改,修改時先在不當之處下面劃線,然后再在劃線下空白處寫出修改建議;無需考慮說明段) 
                         內(nèi)部控制審核報告 
X股份有限公司董事會: 
我們接受委托,審核了貴公司管理當局對2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理當局的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性,我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 
我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審核過程中,我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性,以及我們認為必要的其他程序。我們相信,我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎。 
內(nèi)部控制具有固有限制,存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外,由于情況的變化可能導致內(nèi)部控制變得不恰當,或降低對控制政策、程序遵循的程度,根據(jù)內(nèi)部控制評價結果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。 
(說明段省略) 
我們認為,除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外,未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。 
                 ABC會計師事務所 中國注冊會計師A(簽名并蓋章) 
                     中國     XX市                  
中國注冊會計師B(簽名并蓋章) 
2003年8月15日


五、綜合題(第1題16分,第2題21分,共37分) 

1、T公司設立于2003年7月,人事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務。ABC會計師事務所于2003年11月30日接受委托,承接了T公司2003年度會計報表審計業(yè)務。A注冊會計師接受ABC會計師事務所指派,負責該項審計業(yè)務。相關資料如下: 
資料一:2003年12月中旬,A注冊會計師在對T翁進行預審過程中,獲知以下情況,并對存貨監(jiān)盤做出了相應安排: 
(1)T公司擁有12艘漁輪,其中9艘為近海漁輪,3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務的季節(jié)性和特殊性,至2003年12月31日,3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè),并將于2004年6月30日全部返港。 
(2)T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托F國的一家倉儲公司代為存儲,由T公司在F國設立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨,并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。 
(3)T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實;對于國內(nèi)冷庫庫存存貨,由公司組織相關人員進行盤點,填寫盤點表,由財務部門核對確認;對于9艘近海漁輪,要求于2003年12月31日返港,由公司組織相關人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放,由財務部門根據(jù)盤點表核對確認對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪,要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點,填寫盤點表并傳真回公司,經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后,由財務部門核對確認;對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨 ,要求其經(jīng)銷處組織盤點,并將存貨盤點表傳真回公司,由財務部門核對確認。 
(4)A注冊付決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤;對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國會計師事務所實施監(jiān)盤。 
(5)T公司向有關部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月30日,注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性,要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志,存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務部門核對確認的期末存貨盤點表等,對遠洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認。 
資料二: 
為了測試銷售存儲于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應收賬款,A注冊會計師根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單,隨機抽取了5家客戶進行積極式函證。函證結果顯示:1封詢證函因無法投遞而退回,1封詢證函未得到復函,其余3封均得到回函并核實無誤。 
資料三: 
ABC會計師事務所在2004年4月28日以“遠洋漁輪存貨的審計受到重大限制”為由出具了保留意見的審計報告,同時在審計報告意見段之后增加了如下強調(diào)事項段:“此外,我們提醒會計報表使用人關注,如會計報表附注X所述,截止2003年12月31日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨,由G會計師事務所實施監(jiān)盤并予以確認。我們對于上述存貨的確認,主要以G會計師事務所的監(jiān)盤結果為依據(jù),可能存在對T公司會計報表 中的相關信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見! 
資料四: 
(1)T公司在收到ABC會計師事務所對其2003年度會計報表出具的審計報告后,要求A注冊會計師在2004年6月30日對所有返港漁輪的存貨進行監(jiān)盤,重新對2003年度會計報表發(fā)表審計意見,并委托ABC會計師事務所對其2004年半年度會計報表進行審計。 
(2)假定已有語氣表明2004年6月30日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊會計師在2004年6月30日指派助理人員對T公司所有存貨實施監(jiān)盤后認定,盤點結果與賬面記錄相符,但將盤點結果倒推至2003年12月31日的結果與T公司2003年12月31日所確認的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊會計師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價值,并在公司調(diào)整后對其2003年度會計報表重新出具無保留意見的審計報告。 
(3)鑒于2004年6月30日存貨盤點結果與賬面記錄相符,T公司要求A注冊會計師 對其2004年半年度會計報表出具無保留意見的審計報告。 
要求: 
(1)針對資料一(3),對于T公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點,簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應當考慮實施哪些審計程序。 
(2)針對資料一(5),請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求,并簡要說明理由。 
(3)針對資料二,對于詢證函被退回以及未得到復函的情形,請分別回答A注冊會計師應當進一步實施哪些審計程序。 
(4)針對資料三,請回答在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段是否恰當,并簡要說明理由。 
(5)針對資料四(2)所述差異,請分析形成差異的可能原因,回答A注冊會計師能否同意T公司的要求,并簡要說明理由。 
(6)針對資料四(3),在不考慮其他因素影響的前提下,請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求,并簡要說明理由。 
(7)針對資料一(4),假定ABC會計師事務所于2004年初接受委托審計T公司2003年度會計報表,而T公司已于2003年12月31日對存貨進行了盤點,請簡要回答,為確認2003年12月31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量,A注冊會計師應當實施哪些必要的審計程序。 

2、ABC會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)2002年度會計報表進行審計。出具了無留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度會計報表進行審計時初步了解到,Y公司2003年度的經(jīng)營形勢,管理及組織架構與2002年度比較未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為,相關資料如下: 
資料一:Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下(金額單位:人民幣萬元): 

項目 2003年度(未審數(shù)) 2002年度(審定數(shù))
一、主營業(yè)務收入 50,000 40,000
減:主營業(yè)務成本 40,000 33,000
主營業(yè)務稅金及附加 1,000 900
二、主營業(yè)務利潤 9,000 6,100
加:其他業(yè)務利潤 8,000 1,000
減:營業(yè)費用 4,000 3,200
管理費用 (5,000) 2,000 財務費用
  1,000 900
三、營業(yè)利潤 17,000 1,000
加:投資收益 5,000 2,000
補貼收入    
營業(yè)外收入 1,000 1,500
減:營業(yè)外支出 2,000 2,000
四、利潤總額 21,000 2,500
減:所得稅(稅率33%) 6,000 700
五、凈利潤 15,000 1,800

資料二、Y公司2003年度及2002年度營業(yè)費用明細如下(金額單位:人民幣萬元): 

項目 2002年度(審定數(shù)) 2003年度(未審數(shù))
廣告費用 1,400 1,200
產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 -
運輸費用 1,100 1,000
工資 1,000 1,000
合計 4,000 3,200

資料三:X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務收入實施實質(zhì)性測試程序時,抽查到以下銷售業(yè)務: 
(1)確認對A公司銷售收入計1000萬元(不含稅,增值稅率為17%)。相關記錄顯示:銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品,其成本為900萬元,Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款;A公司對其購進的上述半成品進行加式后又以1287萬元的價格(含稅,增值稅率為17%)銷售給Y公司,A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款,Y公司已作存貨購進處理。 
(2)確認對B公司銷售收入計2000萬元(不含稅,增值稅稅率為17%)。相關會計記錄顯示,銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制,成本為1800萬元,B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后,支付了1000萬元款項,但該產(chǎn)品尚存放于Y公司,且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。 
(3)確認對C公司銷售收入計3000萬元(不含稅,增值稅率為17%)。相關會計記錄顯示:根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購款;相關沖抵手續(xù)辦妥后,Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票;該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。 
資料四: 
X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務收入進行測試的同時,一并對應收賬款進行了測試。假定Y公司2003年12月31日應收賬款明細賬顯示其有2000戶顧客,賬面余額為10000萬元。X注冊會計師擬通過抽樣函證應收賬款賬面余額,計劃抽樣誤差為+5萬元,可信賴程度為95%(95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1。96),估計的總體標準離差為0。015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元,審定后認定的余額為450萬元。 
資料五:X注冊會計師在對Y公司2003年度利潤表其他項目進行測試時,注意到以下事項: 
(1)Y公司自2003年1月1日起,將生產(chǎn)用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年,對此項變更采用未來適用法,影響2003年度主營業(yè)務成本相應減少2000萬元,對上述變更,Y公司無法做出合理解釋,但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過,并已在相關媒體進行了公告。 
(2)Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同,將賬面價值為1000萬元的土地使用權以3000萬元的價格轉讓給D公司,于同日向D公司開具發(fā)票并由到土地轉讓款3000萬元;2004年1月4日,Y公司辦妥產(chǎn)權過戶手續(xù),Y公司于2003年12月31日確認其他業(yè)務收入3000萬殛,其他業(yè)務支出1000萬元(假定不考慮相關稅費)。 
(3)Y公司2003年度管理費用為-5000萬元,其中:上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨2003年度全部對外銷售,相應轉銷存貨跌價準備1500萬元;上年度已計提2000萬元存貨跌價準備的已存貨2003年度人格回升,相應轉回存貨跌價準備1000萬元;2003年度對技術開發(fā)費用不再采用預提方式進行核算,沖銷年初預提技術開發(fā)費4000萬元。 
(4)Y公司2001后初獲得某高速公路20年收益權,于2003年12月31日以2000萬元的價格轉讓自2004年1月1日起10年的收益權,Y公司于當日開具發(fā)票并收到全部轉讓價款,并據(jù)此確認投資收益2000萬元。 
(5)Y公司于2002年度根據(jù)中級人民法院判決結果對其擔保責任計提了3000萬元預計負債。2003年5月,經(jīng)高級法院終審裁定,Y公司應承擔賠償責任總額為1000萬元,Y公司據(jù)此確認營業(yè)外收入2000萬元。 
(6)Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為5000萬元,期限為3個月的委托理財協(xié)議,該協(xié)議規(guī)定H公司負責股票投資運作,Y公司可隨時核查。2003年12月1日,Y公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù),并于同日收到H公司匯來的標明用途為投資收益的3000萬元款項,Y公司據(jù)此確認投資收益3000萬元。 
資料六: 
Y公司對I公司長期股權投資(無市價)為5000萬元,I公司在2003年8月已經(jīng)進入清算程序。在編制2003年度會計報表時,Y公司對該項長期股權投資計提了1000萬元的減值準備。 
(1)假定X注冊會計師在確認Y公司所計提的長期投資減值準備,并出具無保留意見的審計報告后,發(fā)現(xiàn)審計報告日前I公司已經(jīng)清算完畢,其債務償還率為60%。 
(2)假定X注冊會計師因難以確定Y公司所計提的減值是否恰當而出具保留意見的審計報告后,發(fā)現(xiàn)審計報告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財產(chǎn)4000萬元,X注冊會計師同意Y公司要求,重新出具了一份標準無保留意見的審計報告。 
要求: 
(1)為確定重點審計領域,X注冊會計師擬實施分析性復核程序,請對資料一進行分析后,指出利潤表中的異常波動項目;對資料二進行分析后,指出需重點審計的營業(yè)費用項目。 
(2)在對主營業(yè)務收入實施實質(zhì)性測試程序時,X注冊會計師擬實施分析性復核程序,請列出對主營業(yè)務收入進行分析性復核的內(nèi)容。 
(3)針對資料三(1)至(3),請分別判斷Y公司已經(jīng)確認的銷售收入應否確認。若回答“不應確認”,請?zhí)岢鰧徲嬚{(diào)整建議(編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉稅附加及對所得稅和利潤分配的影響)。 
(4)針對資料四,確定應收賬款函證的樣本量,并根據(jù)樣本結果采用差額估計抽樣法推斷應收賬款的總體余額(要求列出計算過程,樣本平均差額保留小數(shù)點后4位,推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點后1位)。 
(5)對資料五(1)至(5),請分別判斷是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議,請直接列示審計調(diào)整分錄(編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉稅、費以及損益結轉,也不考慮對所得稅及利潤分配的影響)。 
(6)針對資料五(6),判斷U公司已經(jīng)確認的投資收益能否確認,若尚不能確認,請指出應進一步實施哪些審計程序? 
(7)針對資料六,請回答對Y公司所計提的該項長期投資減值準備應實施哪些審計程序;針對資料六(1),說明X注冊會計師應采取哪些措施,針對資料六(2),說明X注冊會計師重新出具的審計報告與此前出具的保留意見審計報告相比,在內(nèi)容和格式上應當發(fā)生哪些變化。

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