2007注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》1—18章練習(xí)

注會(huì)審計(jì)第13章
一、單項(xiàng)選擇題
1、正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序。其中，（ ）的目的是防止因?qū)徟�人決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
  A、在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)
  B、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物
  C、銷售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批
  D、審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審批權(quán)限
2、在核實(shí)了被審計(jì)單位具有健全而有效的發(fā)貨及貨運(yùn)控制制度之后，為了核實(shí)被審計(jì)單位是否存在發(fā)貨后未給顧客開(kāi)具銷售發(fā)票的現(xiàn)象，在下列四種控制測(cè)試程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好應(yīng)當(dāng)采�。� ）。
  A、從銷售發(fā)票存根中選取樣本與發(fā)運(yùn)憑證逐一核對(duì)
  B、檢查所有銷售發(fā)票存根
  C、從發(fā)貨憑證中選取樣本與銷售發(fā)票存根逐一核對(duì)
  D、逐一檢查所有發(fā)貨憑證
3、屬于外部證據(jù)的銷售和收款循環(huán)所涉及的主要憑證或會(huì)計(jì)記錄是（ ）。
  A、顧客訂貨單
  B、銷售單
  C、顧客月末對(duì)賬單
  D、商品價(jià)目表
4、對(duì)保證登記入賬銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性來(lái)講，下列各項(xiàng)控制中最無(wú)效的是（ ）。
  A、發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)
  B、銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬
  C、銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)等已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
  D、每月向顧客寄送對(duì)賬單
5、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（ ）。
  A、負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
  B、編制銷售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開(kāi)具銷售發(fā)票
  C、在銷售合同訂立前，由專人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判
  D、應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會(huì)計(jì)專門(mén)負(fù)責(zé)
6、在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，未做到恰當(dāng)控制的是（ ）。
  A、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批
  B、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨
  C、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判
  D、對(duì)于超過(guò)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式
7、在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的以下做法不正確的是（ ）。
  A、對(duì)個(gè)別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證
  B、對(duì)多數(shù)金額較小的賬戶采用消極式函證
  C、以被審計(jì)單位的名義發(fā)函，并要求回函寄至?xí)��?jì)師事務(wù)所
  D、將回函不符的金額匯總后要求被審計(jì)單位調(diào)整
8、對(duì)于未予函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（ ）。
  A、重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制制度
  B、審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證
  C、進(jìn)行分析程序
  D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況
9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定應(yīng)收賬款的函證時(shí)間時(shí)，下列四種決策中的（ ）最需要以較低固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平為前提。
  A、以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方的復(fù)函時(shí)間
  B、以資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)時(shí)間為截止日，并對(duì)所函證項(xiàng)目自截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日為止發(fā)生的變動(dòng)對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
  C、在期后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得全部資料
  D、以資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間為截止日，并對(duì)所函證項(xiàng)目自資產(chǎn)負(fù)債表日起至截止日為止發(fā)生的變動(dòng)對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
10、積極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)的可靠性通常比消極的函證方式強(qiáng)。當(dāng)存在（ ）情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用積極的函證方式。
  A、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平
  B、涉及大量較小的賬戶余額
  C、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤
  D、有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證
11、確定函證對(duì)象后，如果被審計(jì)單位不同意對(duì)某函證對(duì)象進(jìn)行函證，以下方案中，不應(yīng)選取的是（ ）。
  A、如果被審計(jì)單位的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序
  B、如果被審計(jì)單位的要求合理，且無(wú)法實(shí)施替代程序，則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制
  C、如果被審計(jì)單位的要求不合理，可以不實(shí)施替代程序，并將其視為審計(jì)范圍受到限制
  D、如果被審計(jì)單位的要求不合理，且無(wú)法實(shí)施替代程序，則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制
12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定被審計(jì)單位應(yīng)收賬款函證對(duì)象，選擇具體樣本時(shí)，下列考慮中（ ）是不正確的。
  A、如果不同客戶的欠款余額、性質(zhì)差異較大，應(yīng)先對(duì)總體進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謱?
  B、針對(duì)總體不同分層可以采用不同的樣本選取方法
  C、各賬戶余額間差異不大時(shí)，無(wú)須分層，直接在總體內(nèi)進(jìn)行隨機(jī)抽樣
  D、在不同的分層中使用不同的抽樣比率，但樣本選取方法應(yīng)是一樣的
13、在檢查壞賬準(zhǔn)備科目的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及披露情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下情況，其中正確的是（ ）。
  A、對(duì)于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，將其面額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備
  B、對(duì)于因供應(yīng)商破產(chǎn)原因已無(wú)望收回所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款，將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
  C、對(duì)關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的本期實(shí)際沖銷情況，未單獨(dú)披露，而是與其他本期實(shí)際沖銷應(yīng)收賬款合并披露
  D、對(duì)于計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款均未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)2005年的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)Y公司2006年1月15日主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中有一筆紅字記錄，系沖銷2005年12月26日記錄的一筆大額收入，對(duì)此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施最不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。
  A、應(yīng)檢查相關(guān)的憑證確認(rèn)退貨的真實(shí)性
  B、如果認(rèn)為退貨是真實(shí)的，應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整2005年度的收入
  C、如果認(rèn)為退貨是真實(shí)的，可作為2006年度收入的抵減，無(wú)需調(diào)整
  D、如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)退貨的原始憑證，應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序判斷是否屬于虛構(gòu)收入
15、在確認(rèn)商品房銷售收入時(shí)，以下條件中不必要的是（ ）。
  A、與商品房相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買(mǎi)方
  B、已經(jīng)收到了房款或取得了收取房款的權(quán)力
  C、商品房已經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收合格，商品房的鑰匙已交付給了購(gòu)買(mǎi)方
  D、辦理完畢房屋所有權(quán)證書(shū)及土地使用權(quán)證書(shū)
16、被審計(jì)單位與B簽訂了一份售后租回協(xié)議，形成經(jīng)營(yíng)租賃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查該協(xié)議發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)售后租回協(xié)議是按照公司的市場(chǎng)價(jià)格達(dá)成的，被審計(jì)單位將該項(xiàng)差額予以遞延，注冊(cè)會(huì)計(jì)的下列建議中正確的是（ ）。
  A、予以認(rèn)可并將該差額作為租金費(fèi)用的調(diào)整
  B、不予認(rèn)可將該差額作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理
  C、予以認(rèn)可并將該差額作為折舊費(fèi)用的調(diào)整
  D、不予認(rèn)可則應(yīng)當(dāng)按照售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額計(jì)入到當(dāng)期損益
17、被審批單位為了虛報(bào)銷售收入，可能會(huì)采用各種各樣的不當(dāng)手段。為了證實(shí)被審計(jì)單位是否存在對(duì)同一筆銷貨重復(fù)入賬的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下（ ）方法，以使審計(jì)程序的針對(duì)性更強(qiáng)。
  A、追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，重點(diǎn)檢查貸方所反映的發(fā)生壞賬及尚未收回貸款的業(yè)務(wù)
  B、點(diǎn)某一時(shí)期填制的發(fā)貨憑證的數(shù)量，與同期登記入賬的業(yè)務(wù)數(shù)量比較，確定入賬的業(yè)務(wù)筆數(shù)是否超過(guò)開(kāi)具的發(fā)貨憑證的張數(shù)
  C、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過(guò)賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
  D、從主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取若干記錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證和其他佐證
18、在關(guān)于應(yīng)收賬款的以下各種情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)現(xiàn)金、銀行存款日記賬借方發(fā)生額證實(shí)其真實(shí)性的是（ ）。
  A、詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款
  B、詢證函發(fā)出時(shí)，貨物已發(fā)出并已作銷售處理，但債務(wù)人尚未收到貨物
  C、債務(wù)人因種原因?qū)⒇浳锿嘶夭⒕芨犊铐?xiàng)，被審計(jì)單位尚未收到退貨
  D、債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等不爭(zhēng)議而拒付部分貨款
19、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要實(shí)施以下審計(jì)程序，其中，與證實(shí)管理層對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的“表達(dá)與披露”認(rèn)定關(guān)系最為密切的審計(jì)程序是（ ）。
  A、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后各期是否一致
  B、檢查售后租回的情況，若售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，核實(shí)是否對(duì)售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額單獨(dú)設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目核算
  C、確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確，應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否存在推遲或提前的情況
  D、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并與上期進(jìn)行比較，同時(shí)注意收入與成本是否配比，并查清重大變動(dòng)和異常情況的原因
20、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了審查單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是（ ）。
  A、以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試
  B、以銷售發(fā)票為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試
  C、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試
  D、向債務(wù)人函證
二、多項(xiàng)選擇題
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（ ）。
  A、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性
  B、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
  C、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性
  D、觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性
2、被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，其監(jiān)督檢查的重點(diǎn)包括（ ）。
  A、檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象
  B、檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為
  C、檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定
  D、檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)
3、在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中下列做到恰當(dāng)控制的是（ ）。
  A、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批
  B、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨
  C、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批
  D、對(duì)于超過(guò)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，W公司采用集體決策方式
4、為了證實(shí)被審計(jì)單位登記入賬的銷貨是否均經(jīng)正確的計(jì)價(jià)，適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)測(cè)試程序是（ ）。
  A、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)
  B、追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票
  C、追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單
  D、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性
5、對(duì)于被審計(jì)單位銷售退回、折讓、折扣的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查（ ）。
  A、銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單
  B、所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告
  C、銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離
  D、現(xiàn)金退回與折讓是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離
6、為了防止因向無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財(cái)產(chǎn)蒙受損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握以下（ ）關(guān)鍵控制點(diǎn)上的審批程序。
  A、未經(jīng)批準(zhǔn)，不得賒銷
  B、未經(jīng)批準(zhǔn)，不得發(fā)貨
  C、銷售價(jià)格和條件須經(jīng)批準(zhǔn)
  D、運(yùn)費(fèi)、折扣折讓須經(jīng)批準(zhǔn)
7、為有效防止漏開(kāi)賬單的情況發(fā)生，企業(yè)在收到顧客訂貨單之后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)、一式多聯(lián)的銷售單，分別用于（ ）等方面。在這種制度下，漏開(kāi)賬單的情形應(yīng)較少發(fā)生。
  A、批準(zhǔn)賒銷
  B、批準(zhǔn)發(fā)貨
  C、記錄發(fā)貨數(shù)量
  D、向顧客開(kāi)具賬單
8、在銷售業(yè)務(wù)中，開(kāi)具賬單編制并向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題是（ ）。
  A、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的銷售單所列支的數(shù)量開(kāi)具賬單
  B、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開(kāi)具賬單日
  C、是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單
  D、是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具賬單
9、由獨(dú)立人員按月向賬務(wù)單位寄送對(duì)賬單，是一項(xiàng)有用的控制措施。這里的獨(dú)立人員，應(yīng)當(dāng)是與（ ）業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的人員。
  A、經(jīng)手貨幣資金
  B、記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
  C、調(diào)節(jié)明細(xì)賬與總賬
  D、記錄應(yīng)收賬款
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的有（ ）。
  A、單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額變動(dòng)情況和信用額度使用情況，對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新
  B、單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作為會(huì)計(jì)處理
  C、單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理
  D、單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷售部門(mén)加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決
11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定被審計(jì)單位應(yīng)收賬款函證對(duì)象時(shí)，應(yīng)通過(guò)（ ）選擇具體樣本。
  A、確定預(yù)期總體誤差的水平和內(nèi)部控制的強(qiáng)弱
  B、如果不同客戶的欠款余額、性質(zhì)差點(diǎn)異較大，應(yīng)先對(duì)總體進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謱?
  C、各賬戶余額間差異不大時(shí)，無(wú)須分層，直接在總體內(nèi)進(jìn)行隨機(jī)抽樣
  D、分層情況下，全部審計(jì)余額超過(guò)某一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，對(duì)其余業(yè)務(wù)隨機(jī)抽樣
12、函證應(yīng)收賬款后，如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)差異大�。� ）。
  A、決定審計(jì)意見(jiàn)的類型
  B、決定是否提請(qǐng)被子審計(jì)單位調(diào)整
  C、重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
  D、重新確定財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性
13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定在函證數(shù)量時(shí)，在下列哪種情況下，應(yīng)增加函證數(shù)量及范圍（ ）。
  A、應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平較高
  B、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大
  C、相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的
  D、相關(guān)內(nèi)部控制是無(wú)效的
14、助理人員對(duì)大額逾期的應(yīng)收賬款進(jìn)行再次函證但仍未回函后，助理人員應(yīng)執(zhí)行以下審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為助理人員程序不當(dāng)?shù)挠校?）。
  A、增加對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制測(cè)試
  B、提請(qǐng)Y公司增加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的額度
  C、認(rèn)為未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具保留意見(jiàn)
  D、審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫(kù)記錄
15、應(yīng)收賬款消極式函證回函的客戶一般均對(duì)被審計(jì)單位的記載和敘述持有異議，但有的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然認(rèn)可被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的存在性，這些情況包括（ ）。
  A、債務(wù)人已于函證日前付款，而被審單位在函證日期尚未收到款項(xiàng)
  B、被審計(jì)單位已發(fā)出商品，但貨物在途，詢證函早于貨物送達(dá)客戶
  C、貨物已送達(dá)債務(wù)人，但債務(wù)人尚未收到詢證函
  D、債務(wù)人要求退貨
16、假定被審計(jì)單位采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的下列做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
  A、在附追索權(quán)情況下應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓，被審單位未對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
  B、存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時(shí)，若無(wú)法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項(xiàng)是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
  C、對(duì)于多提或少提壞賬準(zhǔn)備的情況，視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)
  D、被審計(jì)單位采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，也可以對(duì)有明顯差別的應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
17、假定被審計(jì)單位采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的下列做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（ ）。
  A、收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，不改變剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定
  B、對(duì)于多提或少提應(yīng)收賬款的情況，視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
  C、存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時(shí)，若無(wú)法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項(xiàng)是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
  D、將雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，將其賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備
18、為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，有效的審計(jì)程序有（ ）。
  A、向被審計(jì)單位的開(kāi)戶銀行函證
  B、審查被審單位的相關(guān)會(huì)議記錄
  C、向被審計(jì)單位的債務(wù)單位函證
  D、詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層
19、對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)施以下審計(jì)程序可以證實(shí)有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)（ ）。
  A、編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表
  B、檢查應(yīng)收票據(jù)手續(xù)是否健全
  C、向開(kāi)票人函證
  D、檢查應(yīng)收票據(jù)在報(bào)表中的披露
20、在審計(jì)應(yīng)收票據(jù)時(shí)是否已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)做恰當(dāng)披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)（ ）。
  A、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)與審定數(shù)相符
  B、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)是否剔除了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬業(yè)已轉(zhuǎn)移的已貼現(xiàn)的票據(jù)
  C、已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票已在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中說(shuō)明
  D、長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)未列入流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)
21、被審計(jì)單位下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。
  A、附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
  B、銷售并購(gòu)回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項(xiàng)高于購(gòu)回支出的款項(xiàng)的差額確認(rèn)收入
  C、資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)
  D、托收承付方式下，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入
22、企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都可能影響銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)實(shí)施的主要程序包括（ ）。
  A、檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)
  B、銷售折讓與折扣是否已及時(shí)足額提交對(duì)方
  C、抽查大額折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)情況
  D、檢查外幣收入的折算匯率是否正確
23、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在銷貨與收款循環(huán)審計(jì)中應(yīng)能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位（ ）錯(cuò)誤。
  A、對(duì)關(guān)聯(lián)方支付的利息超過(guò)現(xiàn)行利率
  B、銷貨后未向顧客開(kāi)出賬單
  C、以低于公司規(guī)定的價(jià)格向顧客開(kāi)具賬單
  D、通過(guò)在記賬以前截留顧客貨款的手法，盜取現(xiàn)金，將賬目轉(zhuǎn)做壞賬沖銷
24、以下關(guān)于截止測(cè)試的說(shuō)法中，正確的是（ ）。
  A、截止測(cè)試的目標(biāo)是同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會(huì)計(jì)期間入賬
  B、截止測(cè)試的范圍是審查結(jié)賬日前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象
  C、截止測(cè)試是由被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定推論得來(lái)的
  D、截止測(cè)試的方法一般都是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期
25、對(duì)被審單位的銷售退回、折讓、折扣等的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查（ ）。
  A、銷售退回的折讓是否附有按照順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單
  B、所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告
  C、銷售退回與折讓是否沖減了收入和應(yīng)交增值稅
  D、現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款的職責(zé)是否分離
三、判斷題
1、被審單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立，這是銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求。（ ） 對(duì)錯(cuò)
2、如果被審計(jì)單位安排財(cái)務(wù)人員甲登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，財(cái)務(wù)人員乙登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，財(cái)務(wù)人員丙在負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與總賬的同時(shí)經(jīng)手貨幣資金收付業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可其職責(zé)分離的適當(dāng)性。（ ）
3、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求中規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的口頭或書(shū)面批準(zhǔn)。（ ） 對(duì)錯(cuò)
4、按照財(cái)政部有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，單位應(yīng)當(dāng)建立逾期應(yīng)收賬款的催收制度，由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收。對(duì)于催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律途徑予以解決。（ ） 對(duì)錯(cuò)
5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以選擇重要的客戶及其余額單獨(dú)列示，對(duì)于不重要的或余額較小的可以匯總列示。（ ） 對(duì)錯(cuò)
6、如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)合理估算未被抽取進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中的差異，而且要合理估算全部應(yīng)收賬款總額中存在的差異。（ ） 對(duì)錯(cuò)

7、確認(rèn)了被審計(jì)單位的大多數(shù)客戶均能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)詢證函中不正確的情況予以及時(shí)反饋后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可采用消極式函證。（ ） 對(duì)錯(cuò)
8、如果應(yīng)收賬款最終收回或收到退貨，說(shuō)明當(dāng)時(shí)入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實(shí)的；如果應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額是注銷壞賬或長(zhǎng)期掛賬，說(shuō)明當(dāng)時(shí)入賬的銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的。（ ） 對(duì)錯(cuò)
9、確定長(zhǎng)期應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款是否在編制報(bào)表時(shí)已重分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。（ ） 對(duì)錯(cuò)
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，如檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。 對(duì)錯(cuò)
11、函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過(guò)函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。（ ） 對(duì)錯(cuò)
12、在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確，通常認(rèn)為，對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。（ ） 對(duì)錯(cuò)
13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額占應(yīng)收賬款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率比較，檢查分析其重大差異等分析的方法，以發(fā)現(xiàn)有重要問(wèn)題的領(lǐng)域。（ ） 對(duì)錯(cuò)
14、企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理。（ ） 對(duì)錯(cuò)
15、企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售收入與銷售成本。（ ） 對(duì)錯(cuò)
16、通海科技股份有限公司應(yīng)收ABC公司賬款6000萬(wàn)元，按合同約定應(yīng)在2006年12月1日前償還。在2006年12月31日結(jié)賬時(shí)，通�？萍脊�司尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知ABC公司財(cái)務(wù)狀況不佳，近期難以償還債務(wù)，通�？萍脊�司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取2%的壞賬準(zhǔn)備。2007年2月10日，ABC公司宣告破產(chǎn)，無(wú)法償還賬款。審計(jì)人員在完成審計(jì)工作日之前得知此消息，提請(qǐng)通�？萍脊�司按98%補(bǔ)提該項(xiàng)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。（ ） 對(duì)錯(cuò)
17、在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，若以銷售發(fā)票的日期為起點(diǎn)，既可以按照會(huì)計(jì)處理的順序追查賬簿記錄，從而防止少計(jì)收入，又可以逆著會(huì)計(jì)處理順序追查發(fā)運(yùn)憑證的日期，從而防止多計(jì)收入。（ ） 對(duì)錯(cuò)
18、如果被審計(jì)單位委托其他單位代銷商品的，無(wú)論代銷單位是按視同買(mǎi)斷方式，還是按照收取手續(xù)費(fèi)的方式，被審計(jì)單位都應(yīng)在代銷商品已銷售、企業(yè)收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（ ） 對(duì)錯(cuò)
19、企業(yè)發(fā)生對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房業(yè)務(wù)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠確定企業(yè)已辦理的移交手續(xù)符合規(guī)定，發(fā)票賬單已移交對(duì)方，則應(yīng)認(rèn)可企業(yè)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（ ） 對(duì)錯(cuò)
20、如果被審計(jì)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)按稅費(fèi)種類分項(xiàng)列示應(yīng)交稅費(fèi)金額，并說(shuō)明本期執(zhí)行的法定稅（費(fèi)）率。對(duì)于超過(guò)法定繳納期限的，應(yīng)列示主管稅務(wù)部門(mén)的詢證函原件。（ ） 對(duì)錯(cuò)
21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，在超過(guò)正常信用期限收款（分期收款結(jié)算方式），應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（ ） 對(duì)錯(cuò)
四、簡(jiǎn)答題
1、當(dāng)被審計(jì)單位銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的存在性，應(yīng)采取哪些方法測(cè)試？

2、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)高通工業(yè)公司2001應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用積極或函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
 
要求：針對(duì)上述異常情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序。

3、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳編制對(duì)鄭州海通公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃前，需要研究評(píng)價(jià)鄭州海通公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。資料一：鄭州海通公司為擴(kuò)大銷售渠道，在洛陽(yáng)地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點(diǎn)，委派當(dāng)?shù)厝藛T趙某擔(dān)任該網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)理，網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)則由公司本部直接委派財(cái)務(wù)人員孫某前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營(yíng)需要，鄭州海通公司在工商銀行洛陽(yáng)分行開(kāi)設(shè)了專門(mén)賬戶，供該銷售網(wǎng)點(diǎn)支付相關(guān)費(fèi)用。公司規(guī)定，銷售網(wǎng)點(diǎn)的支票由會(huì)計(jì)人員孫某保管，財(cái)務(wù)章由趙某掌管。使用支票支付費(fèi)用須由趙某和孫某共同簽發(fā)，并指定孫某持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。作為會(huì)計(jì)人員，孫某除登記銀行日記賬外，每月還必須按時(shí)從銀行取得對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。支票存根、作廢支票、銀行對(duì)賬單等均由孫某保管。孫某每月必須編制現(xiàn)金支出報(bào)告送交公司總部。資料二：經(jīng)了解內(nèi)部控制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳決定將開(kāi)具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測(cè)試的重點(diǎn)。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票并向顧客寄送。要求1：分析鄭州海通公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個(gè)最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的具體情況，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。要求2：（1）對(duì)于開(kāi)具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心哪些問(wèn)題？這些問(wèn)題分別與管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對(duì)應(yīng)？（2）為了降低開(kāi)具銷售發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，鄭州海通公司應(yīng)設(shè)立哪些控制程序？（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳如何對(duì)這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試？

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華和周琳對(duì)東海科技股份有限公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2004年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。2004年前按期末應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：
 
要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審計(jì)無(wú)誤，請(qǐng)你代注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華和周琳運(yùn)用專業(yè)判斷及分析性復(fù)核方法，指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

5、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了湖北遠(yuǎn)達(dá)公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，委派了注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某、劉某進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某、劉某對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)采用了肯定式函證程序，并對(duì)回函結(jié)果進(jìn)行匯總，其中：債務(wù)人A未提供回函，債務(wù)人B和債務(wù)人C回函結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致。請(qǐng)問(wèn)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某、劉某針對(duì)債務(wù)人A未回函情況應(yīng)采取措施？（2）債務(wù)人B和債務(wù)人C回函結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要可能是哪些？（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些主要的審計(jì)程序？

6、應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的主要原因有哪些？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序？
一、單項(xiàng)選擇題
1、答案:D
   解析:A、B的目的在于防止虛構(gòu)的或無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受損失，C的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款。
2、答案:C
   解析:僅僅檢查所有的銷售發(fā)票存根（B）或所有的發(fā)貨憑證（D），而不將兩者作比較，是無(wú)法達(dá)到所要證實(shí)的目標(biāo)的；從銷售發(fā)票存根中選取樣本與發(fā)運(yùn)憑證逐一核對(duì)只能用以發(fā)現(xiàn)發(fā)貨憑證是否短缺，不能發(fā)現(xiàn)銷售發(fā)票是否短缺，因此程序A也無(wú)法達(dá)到目的。
3、答案:A   解析:銷售單、顧客月末對(duì)賬單和商品價(jià)目表都屬于內(nèi)部證據(jù)。
4、答案:C
   解析:銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)等已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)對(duì)估價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定最為有效，而對(duì)保證登記入賬銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性來(lái)講，是最無(wú)效的。
5、答案:C
   解析:選項(xiàng)A中負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；選項(xiàng)B中編制銷售發(fā)票通知單的人員不能同時(shí)開(kāi)具銷售發(fā)票；選項(xiàng)D中應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書(shū)面批準(zhǔn)；選項(xiàng)C符合內(nèi)部控制規(guī)范要求。
6、答案:C
   解析:選項(xiàng)C中銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，不能由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判。
7、答案:D   解析:回函不符不一定是錯(cuò)誤。
8、答案:B
9、答案:B
   解析:在四種策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此種策略下，被審計(jì)年度內(nèi)（接近年末）一段時(shí)間的應(yīng)收賬款未能實(shí)施函證，而函證程序是必須的，因此，策略B最需要較低的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)支持。
10、答案:D   解析:有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極的函證方式。
11、答案:C
   解析:對(duì)于無(wú)法實(shí)施函證的應(yīng)收賬款則應(yīng)當(dāng)要執(zhí)行相應(yīng)的替代審計(jì)程序，要求合理，當(dāng)然需要考慮是否能執(zhí)行替代程序；除注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的主要因素外，因其他客觀因素不能執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序均視為審計(jì)范圍受到限制。
12、答案:D
   解析:針對(duì)總體不同分層可以采用不同的樣本選取方法，如賬齡很長(zhǎng)的可以全選，賬齡稍長(zhǎng)的可以采用系統(tǒng)選樣方法，賬齡稍短的可以采用隨機(jī)選樣方法，并且在不同的分層中使用不同的抽樣比率。
13、答案:D   解析:選項(xiàng)A、B均可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；選項(xiàng)C應(yīng)單獨(dú)披露。
14、答案:C   解析:應(yīng)作為期后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2005年的報(bào)表。
15、答案:D
   解析:房屋所有權(quán)證書(shū)及土地使用權(quán)證書(shū)的辦理有一定的滯后性，在審計(jì)實(shí)踐中，確認(rèn)房屋轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，不要求必須辦理完畢以上證書(shū)。
16、答案:D
   解析:如果售后租回協(xié)議是按照公平的市場(chǎng)價(jià)格達(dá)成的，則應(yīng)當(dāng)按照售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額計(jì)入到當(dāng)期損益。
17、答案:D
   解析:程序A的適應(yīng)性最強(qiáng)，但僅在發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨的虛假記錄方面具有較強(qiáng)的針對(duì)性；B在發(fā)現(xiàn)借助發(fā)貨而多記銷售方面是有針對(duì)性的；C主要針對(duì)虛構(gòu)顧客而多記銷售的問(wèn)題；D的性質(zhì)同A。
18、答案:C   解析:既然是拒付款項(xiàng)，就已排除了付款的可能性，因此不可能在現(xiàn)金、銀行存款賬戶借方中記錄。
19、答案:B
   解析:A、D：均對(duì)應(yīng)于總體合理性，不與任何認(rèn)定相對(duì)應(yīng)；程序B表明其有助于核實(shí)被審計(jì)單位對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“遞延資產(chǎn)”的分類是否正確，與“表達(dá)與披露”認(rèn)定對(duì)應(yīng)；C與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定對(duì)應(yīng)。
20、答案:A
   解析:實(shí)施銷售的截止測(cè)試主要目的就是確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。而以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，主要是為了防止多計(jì)收入。
 二、多項(xiàng)選擇題
1、答案:AC
   解析:發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。B明顯地屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測(cè)試，所以不正確；由于對(duì)賬單是根據(jù)“賬”填制的，因此D無(wú)助于入賬的完整性目標(biāo)的測(cè)試。
2、答案:ABCD　　
3、答案:ABCD
4、答案:ABC
   解析:A程序是最簡(jiǎn)單的演算；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票；從銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)再追查至發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表和顧客訂貨單這是一個(gè)逆查的程序鏈。D屬于控制測(cè)試。
5、答案:ABCD
   解析:本題目考查考生對(duì)銷售退回、折扣、折讓進(jìn)行控制測(cè)試基本內(nèi)容的掌握。對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該：（1）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單；（2）檢查所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退化驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；（3）銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；（4）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。
6、答案:AB
   解析:減少此類損失的關(guān)鍵是發(fā)貨前的嚴(yán)格審批，即不向無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨，而不是發(fā)貨后的折扣。C、D雖屬于授權(quán)審批的內(nèi)容，但與防止向無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨這一目標(biāo)無(wú)關(guān)。
7、答案:ABCD
   解析:這種控制在理論上仍屬于“從前往后”的追蹤控制，有助于被追蹤目標(biāo)的完整性。在這種追蹤中，“銷售單”處于整個(gè)過(guò)程的起點(diǎn)，說(shuō)明追蹤徹底，而“賬單”處于追蹤的終點(diǎn)，揭示了追蹤的目標(biāo)。
8、答案:BCD   解析:開(kāi)具賬單時(shí)，賬單上的商品數(shù)量應(yīng)根據(jù)發(fā)貨憑證而非銷售單。
9、答案:ABD
   解析:對(duì)賬單的作用在于“賬務(wù)的內(nèi)外調(diào)節(jié)”，它與題中的“內(nèi)部調(diào)節(jié)”具有相同的本質(zhì)，即解決賬、款、物三方之間的不一致（矛盾）。只要調(diào)節(jié)人員與被調(diào)節(jié)的賬（應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）、款（貨幣）、物（出庫(kù)、發(fā)運(yùn)）職務(wù)分離，就能有效保證調(diào)節(jié)的獨(dú)立性。
10、答案:ABCD   解析:銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范中有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制要求。
11、答案:ABCD
   解析:確定預(yù)期總體誤差是抽樣的一個(gè)必要步驟，應(yīng)選A。在抽樣理論中，若總體內(nèi)部各單位特征值差異較大，應(yīng)進(jìn)行分層（應(yīng)選B），并在不同的層中使用不同的舞樣比率（應(yīng)選D），當(dāng)總體內(nèi)部各單位的特征值相差不大時(shí)，分層就不必要了（應(yīng)選C）。
12、答案:BC
   解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依據(jù)一個(gè)項(xiàng)目的差異情況決定整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)類型或整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不在審計(jì)的實(shí)施階段重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。
13、答案:BD
   解析:A應(yīng)減少函證的數(shù)量；B應(yīng)收賬款屬于重要的賬戶余額，應(yīng)增加函證的數(shù)量；C可以減少函證的數(shù)量；D應(yīng)收賬款出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性較大，應(yīng)增加函證的數(shù)量。
14、答案:ABC   解析:再次函證還未回函，應(yīng)當(dāng)采用替代程序，即D選項(xiàng)。
15、答案:ABD   解析:不選C。明顯地，在C的情況下，債務(wù)人不可能回函。
16、答案:BCD
   解析:在附追索權(quán)情況下應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍屬于被審單位，因此，被審單位應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，考慮是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
17、答案:ABC   解析:根據(jù)《金融資產(chǎn)準(zhǔn)則》，可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，無(wú)需轉(zhuǎn)入其他科目。
18、答案:ABD
   解析:一般來(lái)說(shuō)，債務(wù)單位并不一定了解應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，因此，C是無(wú)效的。這一交易往往是被審單位與開(kāi)戶銀行兩方?jīng)Q定的，因此，A、B及D都是有效的，其中最有效的是A，因?yàn)樗�是外部�?shū)面證據(jù)。
19、答案:ACD   解析:檢查應(yīng)收票據(jù)手續(xù)是否健全屬于符合性測(cè)試。
20、答案:AB   解析:C屬于應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)師報(bào)表附注中披露的內(nèi)容，也就是表外披露。
21、答案:ACD
   解析:售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。因此，選項(xiàng)B不正確。
22、答案:ABC   解析:選項(xiàng)D外幣折算與折扣、折讓之間沒(méi)有直接聯(lián)系。
23、答案:BCD
   解析:A屬于付款審計(jì)的范圍，與購(gòu)貨付款循環(huán)審計(jì)的關(guān)系更為密切，不應(yīng)選。B和C均與收款有關(guān)，而向顧客開(kāi)賬單是銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)能查出。轉(zhuǎn)銷壞賬也均是本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)選D。
24、答案:ABCD   解析:四個(gè)選項(xiàng)實(shí)際上是對(duì)截止的小結(jié)。
25、答案:ABD
   解析:銷售退回與折讓是否沖減了收入和應(yīng)交增值稅屬于與交易、余額有關(guān)的審計(jì)，屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，不屬于控制測(cè)試。
三、判斷題
1、答案:√   解析:這是《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一銷售與收款（試行）》中規(guī)定。
2、答案:×
   解析:這種安排雖使“賬—賬”分離，即明細(xì)賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與總賬職務(wù)分離，但沒(méi)有做到“賬—款”分離，因而不能防止現(xiàn)金出納人員丙借調(diào)節(jié)賬務(wù)的便利貪污現(xiàn)金。
3、答案:×   解析:應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)，口頭批準(zhǔn)無(wú)效。
4、答案:×   解析:應(yīng)收賬款的催收工作應(yīng)由銷售部門(mén)具體承擔(dān)。
5、答案:√
   解析:如何編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并非法規(guī)或準(zhǔn)則的要求，實(shí)際上屬于專業(yè)技能，只要能達(dá)到分析的目的即可，沒(méi)有一定之規(guī)。本題的做法是重要性原則在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體體現(xiàn)，是合理的。
6、答案:√   解析:這是對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)必須的。
7、答案:×   解析:消極式函證應(yīng)同時(shí)滿足四個(gè)條件，僅僅確認(rèn)其中之一得以滿足是不足以使用消極式函證。
8、答案:×
   解析:應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額是注銷壞賬或長(zhǎng)期掛賬，并不一定說(shuō)明入賬的銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，只能說(shuō)可能是虛構(gòu)的，因?yàn)榇_實(shí)存在債務(wù)人無(wú)力償還或故意拖欠的情況。
9、答案:√
   解析:確定長(zhǎng)期應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)，注意1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款是否在編制報(bào)表時(shí)已重分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。
10、答案:×   解析:如果積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函。
11、答案:√   解析:教材有明確的文字表述。
12、答案:√   解析:教材有明確的文字表述。
13、答案:√   解析:對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可以運(yùn)用分析的方法，發(fā)現(xiàn)有重要問(wèn)題的領(lǐng)域。
14、答案:√
15、答案:×   解析:銷售退回如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)沖減報(bào)告年度的銷售收入、成本等。
16、答案:√
17、答案:×   解析:在命題所說(shuō)的逆查過(guò)程中并未涉及“賬簿”這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而只有以賬簿記錄為終點(diǎn)的逆查，才可能發(fā)現(xiàn)賬簿的少計(jì)。
18、答案:×
   解析:對(duì)于視同買(mǎi)斷方式，要根據(jù)實(shí)際情況判斷其風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，如果發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
19、答案:√
   解析:按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，發(fā)生對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在已辦理的移交手續(xù)符合規(guī)定，發(fā)票賬單已移交對(duì)方時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
20、答案:×
   解析:如果被審計(jì)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)按稅費(fèi)種類分項(xiàng)列示應(yīng)交稅費(fèi)金額，并說(shuō)明本期執(zhí)行的法定稅（費(fèi)）率。對(duì)于超過(guò)法定繳納期限的，應(yīng)列示主管稅務(wù)部門(mén)的批準(zhǔn)文件。
21、答案:×   解析:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在超過(guò)正常信用期限收款應(yīng)在銷售時(shí)，按公允價(jià)值確認(rèn)收入。
四、簡(jiǎn)答題
1、答案:①     針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試存貨余額有無(wú)減少；
②     針對(duì)銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以確定；
③     向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這類錯(cuò)誤，一般只在登記銷貨的職員同時(shí)又兼有發(fā)貨職能時(shí)才會(huì)發(fā)生。當(dāng)內(nèi)部控制存在上述缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難察覺(jué)這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)；
④     追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額記錄。
2、答案:
對(duì)于情況（1），因甲客戶已于被審計(jì)年度12月25日用支票支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月份與次年1月份高通工業(yè)公司所有開(kāi)戶銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。若對(duì)賬單表明高通工業(yè)公司于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)高通工業(yè)公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒高通工業(yè)公司進(jìn)行必要的查詢。
對(duì)于情況（2），A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2002年元月份的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；若未收到退貨，請(qǐng)要求高通工業(yè)公司進(jìn)行必要的查詢。
對(duì)于情況（3），按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，高通工業(yè)公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。對(duì)于，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查高通工業(yè)公司與丙公司往來(lái)函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)高通工業(yè)公司調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。
對(duì)于情況（4），A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2001年12月份有關(guān)收款憑證，核實(shí)應(yīng)于2001年底收到的30萬(wàn)元是否確實(shí)收到。如已收到，則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款，如未收到，則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬(wàn)元，而非90萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)此提請(qǐng)高通工業(yè)公司進(jìn)行相應(yīng)的處理。
對(duì)于情況（5），A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址是否一致，如一致，說(shuō)明賬戶記錄中地址有誤，無(wú)法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與高通工業(yè)公司明細(xì)賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯(cuò)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可中確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢證。
3、答案:
要求一：財(cái)務(wù)人員孫某同時(shí)擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢(qián)（銀行存款的支�。�、管物（支票、支票存根、作廢支票）以及賬實(shí)核對(duì)（銀行存款對(duì)賬單的取得及核對(duì)）的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。
具體地說(shuō)，孫某可以利用支付費(fèi)用時(shí)由趙某簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時(shí)向趙某聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由孫某保管，趙某無(wú)法察覺(jué)此種舞弊行為；銀行存款對(duì)賬單的核對(duì)及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由孫某進(jìn)行，致使這種舞弊不能通過(guò)與銀行的核對(duì)而察覺(jué)；交公司總部的支出報(bào)告亦由孫某編寫(xiě)與呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對(duì)孫某的失查。
可見(jiàn)，由于孫某集各種不相容職務(wù)于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制，包括日記賬與支票存根的核對(duì)、日記賬與對(duì)賬單的核對(duì)、收入金額與支付金額的核對(duì)等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實(shí)亡。
建議：作廢的支票必須由趙某簽字，并注以明顯的作廢標(biāo)記；銀行對(duì)賬單中列支的每一筆費(fèi)用均須得到趙某的確認(rèn)；公司總部財(cái)務(wù)部門(mén)定期核對(duì)向該銷售網(wǎng)點(diǎn)的匯款金額、由趙某簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點(diǎn)銀行存款余額進(jìn)行核對(duì)。
要求二：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳主要應(yīng)關(guān)心以下與開(kāi)具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問(wèn)題：
①是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了銷售發(fā)票？這涉及管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定；
②是否在貨物發(fā)出后才開(kāi)具賬單？有無(wú)重復(fù)開(kāi)具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易？這涉及管理層對(duì)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定；
③是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開(kāi)具銷售發(fā)票？這一問(wèn)題涉及管理層對(duì)銷貨交易的“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
（2）為了降低開(kāi)具銷售發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，鄭州海通公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：
①在開(kāi)具每張銷售發(fā)票之前，開(kāi)票人員應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；
②應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價(jià)目表和裝運(yùn)憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；
③獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；
④將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個(gè)適當(dāng)?shù)臉颖荆�進(jìn)行如下測(cè)試：
①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運(yùn)憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時(shí)間等是否相吻合；
②核對(duì)銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運(yùn)憑證的一致性，核對(duì)銷售發(fā)票的單價(jià)與商品價(jià)目表的一致性；
③檢查銷售發(fā)票副本上有無(wú)獨(dú)立檢查人員的簽章；
④詢問(wèn)獨(dú)立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運(yùn)憑證的核對(duì)以及銷售發(fā)票與商品價(jià)目表的核對(duì)。
4、答案:
內(nèi)容（1）中可能存在兩個(gè)問(wèn)題：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額1655.3萬(wàn)元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬(wàn)元=10%，仍然按期末應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10915×1%+1399×5%+1365×10%+2874×60%=2040萬(wàn)元；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，（2—3年）和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬(wàn)元，通常，在公司2004年度未發(fā)生并購(gòu)、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。
內(nèi)容（2）中可能存在一個(gè)不合理之處：X產(chǎn)品2004年銷售毛利率為17.56%，大大高于2003年的5%，既然公司2004年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。
5、答案:（1）函證應(yīng)收賬款時(shí)，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函，如果仍未能得到回復(fù)，應(yīng)實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，如檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。
（2）應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要有：
①     被審單位與債務(wù)人的入賬時(shí)間可能不一致；
②     被審單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯(cuò)誤；
③     被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。
（3）       在出現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序主要有：
①     分析函證結(jié)果差異的原因，做進(jìn)一步核實(shí)；
②     調(diào)節(jié)被審單位與債務(wù)人會(huì)計(jì)記錄，確定有無(wú)記賬錯(cuò)誤；
③     證實(shí)被審計(jì)單位是否存在虛列應(yīng)收賬款及其他舞弊行為。

6、答案:應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的主要原因有：
（1）       被審計(jì)單位與債務(wù)人入賬時(shí)間可能不一致；
（2）       被審計(jì)單位與債務(wù)人一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤；
（3）       被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊的行為。
在出現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的相應(yīng)的審計(jì)程序主要有：
（1）       分析函證結(jié)果差異的原因，作進(jìn)一步核實(shí)；
（2）       調(diào)整被審計(jì)單位與債務(wù)人的會(huì)計(jì)記錄，確定有無(wú)記賬錯(cuò)誤；
（3）       證實(shí)被審計(jì)單位是否存在虛列應(yīng)收賬款等其他舞弊行為。

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