2007年注會(huì)全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》模擬試題

資料二：A和B注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下六個(gè)事項(xiàng)：

根據(jù)國家法律的規(guī)定，2006年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更:

（1）將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的方法進(jìn)行計(jì)算。2006年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡以及2006年起根據(jù)債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)確定的計(jì)提比例如下： 

（2）2006年12月1日，XYZ股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將短期閑置的10000萬元資金通過銀行委托貸款，月利率為0.8％，XYZ股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收款——銀行委托貸款”科目10000萬元，貸記“銀行存款”科目10000萬元的會(huì)計(jì)處理，但對(duì)2007年1月5日收到的2006年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會(huì)計(jì)處理，假定不考慮利息調(diào)整的差額。

（3）XYZ股份有限公司自2005年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2006年6月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2005年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)200萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費(fèi)用30萬元，共計(jì)280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2006年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)100萬元、人工工資30萬元，以及支付的其他費(fèi)用20萬元，共計(jì)150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元，企業(yè)將2005年發(fā)生的280萬的費(fèi)用全部計(jì)入到了當(dāng)期的管理費(fèi)用，將2006年發(fā)生的所有費(fèi)用全部計(jì)入無形資產(chǎn)。

（4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計(jì)2006年7月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％。

（5）XYZ股份有限公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2006年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元， 用銀行存款支付。建筑物預(yù)計(jì)使用年限為20年。預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。2006年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為560萬元，該企業(yè)將該項(xiàng)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入到了資本公積。

（6）2006年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)收賬款項(xiàng)目為貸方余額10000萬元，預(yù)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：（不考慮其他因素的調(diào)整）

預(yù)收賬款——A公司 8000萬元

預(yù)收賬款——B公司 4000萬元

預(yù)收賬款——C公司 -2000萬元

合計(jì) 10000萬元

要求：

（1）假定不考慮XYZ股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述六個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)代A和B注冊會(huì)計(jì)師列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。

（2）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述六個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)指出上述審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些為A和B注冊會(huì)計(jì)師必須提請(qǐng)XYZ股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄？必須提請(qǐng)調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”？并請(qǐng)簡要說明理由（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。

（3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注冊會(huì)計(jì)師在考慮了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平基礎(chǔ)上提出的審計(jì)調(diào)整建議，2007年3月5日，根據(jù)2006年審計(jì)后的凈利潤，XYZ股份有限公司董事會(huì)審議通過如下分紅派息預(yù)案：“按10％提取法定盈余公；以2006年12月31日總股本為基數(shù)，每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元；剩余未分配利潤滾存至一下年度；資本公積每10股轉(zhuǎn)1股�！比绻麑徲�(jì)報(bào)告日為2007年3月6日，請(qǐng)代A和B注冊會(huì)計(jì)師據(jù)此做出建議的審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄為企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅的影響，也不考慮年度終了將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目）。

2. ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，對(duì)XYZ股份有限公司2006年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。XYZ公司是公路工程設(shè)備制造商，以工程機(jī)械為其主要產(chǎn)品，銷售方式以賒銷為主。注冊會(huì)計(jì)師A和B于2007年1月20日進(jìn)駐XYZ公司，與財(cái)務(wù)報(bào)表年度審計(jì)同時(shí)開始，并將內(nèi)部控制審核作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的一部分，2月1日完成了內(nèi)部控制審核外勤工作，2月5日編制完成了內(nèi)部控制審核報(bào)告。經(jīng)過A注冊會(huì)計(jì)師的了解，XYZ股份有限公司業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（未列出的內(nèi)部控制可視為不存在）：

資料一：

（1）公司的采購業(yè)務(wù)主要由訂單員甲負(fù)責(zé)談判簽訂合同、經(jīng)采購部經(jīng)理審批后交由采購員乙辦理采購業(yè)務(wù)。

（2）材料運(yùn)抵公司后，由采購員乙對(duì)所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。

（3）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉庫查點(diǎn)入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。

（4）銷售部門職員接受客戶訂單，由銷售各科負(fù)責(zé)人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式與客戶談判簽訂合同。銷售部門經(jīng)理將客戶與已經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度名單相核對(duì)，符合信用額度的銷售，不符合信用額度的由銷售經(jīng)理決定是否賒銷，編制一式三聯(lián)的賒銷銷售單，未連續(xù)編號(hào)。所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。

（5）會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)人員丙根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫銷售發(fā)票，同時(shí)登記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”。財(cái)務(wù)人員丁負(fù)責(zé)對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對(duì)，將銷售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表相核對(duì)，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。

（6）出納員負(fù)責(zé)每月核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬，并向客戶寄送對(duì)賬單。

（7）出納員每日編制現(xiàn)金日記賬并做到日清日結(jié)，每月取得銀行對(duì)賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。

（8）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對(duì)無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。

資料二：針對(duì)上述的內(nèi)部控制中的重大缺陷，管理層已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了其缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，并且恰當(dāng)?shù)匦拚�了有關(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，XYZ公司在聲明日之前糾正了該重大缺陷。注冊會(huì)計(jì)師出具了如下審核意見。

（假定：經(jīng)過分析內(nèi)部控制造成的收入和應(yīng)收賬款的影響并不是很大）

審　核　報(bào)　告

XYZ股份有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司管理層對(duì)2006年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司的責(zé)任是建立健全的內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司的內(nèi)部控制發(fā)表意見。

我們的審計(jì)是依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，在審計(jì)過程中，我們實(shí)施了包括了解、測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為其他必要的程序。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，貴公司按照控制標(biāo)準(zhǔn)于2006年12 月31 日在所有重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：A、B（簽章）

中國•××市　　　　　　　　　　　　　　　　2007年2月5日

要求：

（1）假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷XYZ股份有限公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出。

（2）注冊會(huì)計(jì)師在審核內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)采用哪些程序來了解內(nèi)部控制？

（3）針對(duì)資料一第（8）項(xiàng)，對(duì)從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過程，請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。

（4）針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師出具的審核意見，請(qǐng)指出其不當(dāng)之處。