答案解析

　　一 、單項選擇題

　　1. 【答案】 C

　　【解析】

　　尚未提貨的已銷售產(chǎn)品，風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為購貨方的存貨。因此，選項C不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目中。(P45)

　　【知識點】 存貨的概念與確認條件

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　小規(guī)模納稅人購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額計入存貨成本，發(fā)生的非正常損失在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，因此，A公司購進該商品的實際成本=(50+8.5)-(50+8.5)×20%=46.8(萬元)。(P46)

　　【知識點】 存貨的初始計量

　　3. 【答案】 A

　　【解析】

　　2月8日領(lǐng)用Y材料成本=4100/2000×600=1230(萬元)，2月15日購入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(萬元)，2月20日領(lǐng)用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(萬元);移動加權(quán)平均法下本期發(fā)出材料成本=1230+11065.38=12295.38(萬元);移動加權(quán)平均法下期末存貨成本=4100+10830-12295.38=2634.62(萬元)。(P48)

　　【知識點】 發(fā)出存貨成本的計量方法

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　截止2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，B產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的B產(chǎn)品的數(shù)量等于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，應(yīng)以銷售合同約定的B產(chǎn)品的銷售價格總額1200萬元(100×12)作為計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。2015年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值=1200-240=960(萬元)，選項C正確。(P49)

　　【知識點】 存貨期末計量原則

　　5. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年年末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×800=204(萬元)，其賬面成本=(1200-400)×360/1200=240(萬元)，該產(chǎn)品發(fā)生減值36萬元(240-204)。2015年年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”賬戶的余額=30-400/1200×30=20(萬元)，所以2015年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備=36-20=16(萬元)。上述交易或事項影響A公司2015年資產(chǎn)負債表“存貨”項目期末余額的金額=當(dāng)期售出400件甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備400/1200×30-當(dāng)期售出400件甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本400×360/1200-2015年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備16=-126(萬元)。(P49)

　　【知識點】 存貨期末計量的具體方法

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　甲產(chǎn)品成本總額=200×15=3000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，其可變現(xiàn)凈值=200×(18-0.2)=3560(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，存貨跌價準備期末余額為0，所以應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回期初存貨跌價準備金額150萬元。乙產(chǎn)品其中100件有合同部分應(yīng)按合同價作為估計售價，成本=100×15=1500(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(16-0.2)=1580(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備;另200件應(yīng)按市場價格作為估計售價，成本=200×15=3000(萬元)，可變現(xiàn)凈值=200×(14-0.2)=2760(萬元)，乙產(chǎn)品存貨跌價準備期末余額=3000-2760=240(萬元)，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備=240-120=120(萬元)，因此佳佳公司2015年應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備=150-120=30(萬元)。(P51)

　　【知識點】 發(fā)出存貨成本的計量方法

　　7. 【答案】 D

　　【解析】

　　有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(3.04-0.2)×10000=28400(萬元)，成本=2.8×10000=28000(萬元)，不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×3000=7800(萬元)，成本=2.8×3000=8 400(萬元)，應(yīng)計提存貨跌價準備600萬元(8400-7800)。(P51)

　　【知識點】 存貨期末計量的具體方法

　　8. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年12月31日電子設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×100=1300(萬元)，因為原計提減值跡象已經(jīng)消除，存貨跌價準備100萬元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，所以2015年12月31日資產(chǎn)負債表日存貨項目中列示的金額為其成本1200萬元。(P53)

　　【知識點】 存貨期末計量的具體方法

　　9. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年12月31日“存貨跌價準備“期末余額=20+5-6-8=11(萬元)。(P53)

　　【知識點】 存貨期末計量的具體方法

　　10. 【答案】 A

　　【解析】

　　甲公司應(yīng)分別計算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，從而判斷是否需要計提存貨跌價準備。A產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，其可變現(xiàn)凈值=600×(30-0.4)=17760(萬元)，A產(chǎn)品成本=600×24=14400(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不計提存貨跌價準備。B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，應(yīng)按市場價格作為估計售價，其可變現(xiàn)凈值=200×(23.6-0.4)=4640(萬元)，B產(chǎn)品成本=200×24=4800(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準備=4800-4640=160(萬元)。2015年甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準備金額=0+160=160(萬元)。(P52)

　　【知識點】 存貨期末計量的具體方法

　　11. 【答案】 B

　　【解析】

　　對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目，選項C不正確;扣除殘料和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，如果是管理不善等造成的損失記入“管理費用”科目，選項A不正確;如果是自然災(zāi)害等原因造成的損失記入“營業(yè)外支出科目，選項B正確;因收發(fā)計量差錯造成的凈損失記入“管理費用”科目，選項D不正確。(P54)

　　【知識點】 存貨盤虧或毀損的處理

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　因自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨毀損進項稅額無需轉(zhuǎn)出，所以在管理層批準處理前，記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額=100-20=80(萬元)。(P56)

　　【知識點】 存貨盤虧或毀損的處理

　　二 、多項選擇題

　　1. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　現(xiàn)金折扣在實際付款時，沖減財務(wù)費用而不沖減采購成本，選項A不正確。(P46)

　　【知識點】 存貨的初始計量

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　選項D，可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關(guān)。(P49)

　　【知識點】 存貨的可變現(xiàn)凈值

　　3. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　選項A，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因風(fēng)暴災(zāi)害而發(fā)生的停工損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。(P54)

　　【知識點】 存貨的概念與確認條件

　　4. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　甲公司負擔(dān)的消費稅=(40000+14000)÷(1-10%)×10%=6000(元)，選項A錯誤;甲公司委托乙公司加工材料時發(fā)生的加工費14 000元，應(yīng)計入委托加工物資成本中，選項B正確;甲公司將收回的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲公司負擔(dān)的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”借方中，甲公司收回委托加工物資的實際成本=40000+14000=54000(元)，選項C錯誤，選項D正確。(P46)

　　【知識點】 存貨的初始計量

　　5. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價值確定，選項B不正確。(P47)

　　【知識點】 存貨的初始計量

　　6. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　選項B，投資者投入存貨的成本，如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值;選項D，盤盈存貨應(yīng)按照其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。(P47)

　　【知識點】 存貨的初始計量

　　7. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　新準則規(guī)定，企業(yè)不能采用后進先出法確定發(fā)出存貨的實際成本，選項A表述不正確;可替代使用的存貨通常不用個別計價法，如果采用時，可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價，來調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤，選項D表述不正確。(P50)

　　【知識點】 發(fā)出存貨成本的計量方法

　　8. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　選項A，對外銷售原材料計入其他業(yè)務(wù)成本;選項C，出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物計入銷售費用。(P49)

　　【知識點】 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　9. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　【知識點】 存貨的可變現(xiàn)凈值

　　10. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　甲公司該批存貨有合同部分的成本=1.9×500=950(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(2.2-0.1)×500=1050(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值所以不計提存貨跌價準備;無合同部分存貨，成本=1.9×150=285(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(1.8-0.1)×150=255(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計提存貨跌價準備的金額=285-255=30(萬元)，選項A錯誤，選項B正確;2015年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負債表“存貨”中應(yīng)列示金額=950+255=1205(萬元)，選項C錯誤，選項D正確。(P51)

　　【知識點】 存貨期末計量的具體方法

　　11. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　甲公司銷售C產(chǎn)品的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 152.1

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 130

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　22.1

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　102[(200-30)×60%]

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　18(30×60%)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　120(200×60%)

　　因此選項A和C正確，選項B錯誤;剩余40%的C產(chǎn)品賬面價值=(200-30)×40%=68(萬元)，選項D正確。(P53)

　　【知識點】 存貨期末計量的具體方法

　　12. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　由于臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損失，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理，選項A錯誤，選項B正確;方達公司根據(jù)月末一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出W產(chǎn)成品的單位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(萬元)，當(dāng)月月末W產(chǎn)成品的賬面余額=7.9×(500+1000-1200)=2370(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。(P54)

　　【知識點】 存貨盤虧或毀損的處理

　　三 、綜合題

　　1. 【答案】

　　(1)東方公司有關(guān)會計處理如下：

　　①2015年11月10日發(fā)出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　 124

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 124

　�、�2015年12月15日支付加工費及相關(guān)稅金時：

　　應(yīng)交增值稅稅額=加工費×增值稅稅率

　　應(yīng)支付的增值稅=20×17%=3.4(萬元)

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　35(20+15)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　 3.4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　38.4

　�、�2015年12月20日支付運雜費：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　④2015年12月31日收回加工材料時：

　　收回加工材料實際成本=　　124+35+4=　　163(萬元)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 163

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　 163

　　(2)計算應(yīng)計提的存貨跌價準備

　�、僖耶a(chǎn)品無需計提存貨跌價準備

　　理由：乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=200×1.2-2=238(萬元)

　　乙產(chǎn)品成本=163+50=213(萬元)

　　乙產(chǎn)品成本小于乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，乙產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，無需計提存貨跌價準備。

　�、诩撞牧蠠o需計提存貨跌價準備

　　理由：甲材料專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此甲材料也不需計提減值準備。

　　【解析】

　　【知識點】 存貨期末計量的具體方法

　　2. 【答案】

　　(1)事項(1)會計處理不正確。

　　理由：甲公司2015年12月31日庫存1000箱L產(chǎn)品，有合同部分應(yīng)當(dāng)執(zhí)行合同價，成本=500×1.45=725(萬元)，可變現(xiàn)凈值=500×1.5=750(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值未發(fā)生減值;無合同部分按照市場價格計算可變現(xiàn)凈值，成本=(1000-500)×1.45=725(萬元)，可變現(xiàn)凈值=500×1.3=650(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備=725-650=75(萬元)。

　　更正分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：甲公司收到代銷清單時，應(yīng)當(dāng)將350萬元全部確認收入，手續(xù)費部分應(yīng)當(dāng)計入銷售費用而不能抵減收入部分。

　　更正分錄為：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　17.5(350×5%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　17.5

　　(3)事項(3)會計處理不正確。

　　理由：W型機器的可變現(xiàn)凈值得以恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價準備，但是應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為100萬元(即將對W型機器已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限)。

　　更正分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　【解析】

　　【知識點】 存貨期末計量的具體方法

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