2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試》模擬題(1)

　　10.針對(duì)資料四第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，結(jié)合資料七，逐項(xiàng)判斷綠源公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　【答案】(1)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下：

　　根據(jù)綠源公司的章程規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)股東大會(huì)審議，但綠源公司沒有召開股東大會(huì)履行審批手續(xù)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理是不合理的。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第七條規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)讓方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。因此，關(guān)鍵是判斷在2010年12月31日，企業(yè)是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。

　　在該事項(xiàng)中，2011年3月19日，有關(guān)政府部門才批復(fù)同意新能集團(tuán)以協(xié)議價(jià)收購綠源公司所持某商業(yè)銀行股權(quán)，而且有關(guān)股權(quán)的過戶手續(xù)截止到審計(jì)報(bào)告日尚未完成，其所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移尚存不確定性，可以認(rèn)為在2010年12月31日控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)仍屬于綠源公司所有。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓差額不能計(jì)入2010年度的投資收益。

　　(2)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下：

　　2010年12月18日，綠源公司向正保公司銷售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實(shí)已經(jīng)存在;2011年1月綠源公司給予5%的折讓，只是對(duì)2010年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對(duì)2010年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，綠源公司給予正保公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，綠源公司應(yīng)調(diào)整2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入100萬元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。綠源公司將該銷售折讓直接沖減2011年1月的銷售收入是不正確的。

　　(3)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下：

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的使用期限內(nèi)攤銷，綠源公司該事項(xiàng)是售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，對(duì)于售價(jià)高于公允價(jià)值的部分，應(yīng)該予以遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期內(nèi)攤銷，不應(yīng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　(4)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下：

　　銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2010年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵大洋公司并未說明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給大洋公司，不符合收入確認(rèn)條件。

　　(5)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由如下：

　　根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))文件中第8條“企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　11.針對(duì)資料五第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡(jiǎn)要說明理由。如果認(rèn)為對(duì)利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡(jiǎn)要提出應(yīng)對(duì)措施。

　　【答案】(1)第1項(xiàng)影響?yīng)毩⑿?/P>

　　理由：根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，起碼形式上會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。(注意和非公眾利益實(shí)體要求的區(qū)別，對(duì)非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供這項(xiàng)工作是允許的。)

　　(2)第2項(xiàng)影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　理由：在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

　　應(yīng)對(duì)措施：利信會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能從年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)兩者中選擇一項(xiàng)服務(wù)。

　　(3)第3項(xiàng)影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任高級(jí)管理人員，但前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，但考慮到李陽注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中的職位較高，離開事務(wù)所的時(shí)間不長(zhǎng)，以前在事務(wù)所中的角色也很重要，因此與審計(jì)客戶發(fā)生的這種雇傭關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　應(yīng)對(duì)措施：①修改審計(jì)計(jì)劃;②向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員;③由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。

　　(4)第4項(xiàng)不影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　理由：為綠源公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議等屬于審計(jì)工作的一部分。(5)第5項(xiàng)影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　理由：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響。

　　12.針對(duì)資料六第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代李偉逐項(xiàng)回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　【答案】

　　(1)資料六第1項(xiàng)

　　綠源公司與長(zhǎng)城公司的該項(xiàng)交易屬于售后回購交易。

　　①關(guān)于會(huì)計(jì)處理的分析意見：

　　售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。該事項(xiàng)屬于融資交易，那么與該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。而不應(yīng)該確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　�、陉P(guān)于稅務(wù)影響的分析意見：

　　第一、增值稅的影響

　　售后回購業(yè)務(wù)，增值稅是作為銷售和購進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處理的，在銷售時(shí)，按售價(jià)(協(xié)議價(jià))計(jì)算銷項(xiàng)稅，購進(jìn)時(shí)按雙方的協(xié)議價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。因?yàn)檫@是同一批貨物，在購進(jìn)時(shí)是可以取得專用發(fā)票的，符合條件時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　第二、所得稅的影響

　　售后回購業(yè)務(wù)，稅法上對(duì)于售后回購業(yè)務(wù)的要求是“采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用”，因此認(rèn)為稅法上的要求和會(huì)計(jì)上正確的處理一樣，因此原本會(huì)計(jì)上錯(cuò)誤的作法雖然確認(rèn)了收入和成本，但是稅法上不要求納稅，應(yīng)交所得稅的金額是正確的，不需要考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

　　第三、印花稅的影響

　　按照印花稅相關(guān)規(guī)定，購銷合同的立合同人應(yīng)負(fù)有印花稅的納稅義務(wù)，稅率是0.3%、所以，綠源公司負(fù)有上述印花稅納稅義務(wù)。

　　(2)資料六第2項(xiàng)

　　綠源公司與西方工業(yè)之間的交易屬于折扣銷售。

　�、訇P(guān)于會(huì)計(jì)處理的分析意見：

　　“折扣銷售”是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，企業(yè)銷售商品涉及折扣銷售的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　�、陉P(guān)于稅務(wù)影響的分析意見：

　　增值稅的影響

　　由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。

　　所以，綠源公司在采用折扣方式銷售時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：(1)發(fā)票的開具，要嚴(yán)格遵循“銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明”的規(guī)定;(2)實(shí)物折扣，按視同銷售處理，實(shí)物折扣不得從銷售額中扣減折扣。

　　(3)資料六第3項(xiàng)

　　關(guān)于稅務(wù)影響的處理意見：

　　第一、營(yíng)業(yè)稅的影響

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，餐飲式經(jīng)營(yíng)業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與餐飲進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如果房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照合同約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，綠源公司應(yīng)該就取得的收入依法繳納服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，并同時(shí)負(fù)擔(dān)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

　　第二、企業(yè)所得稅的影響

　　根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，租賃收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所以綠源公司應(yīng)該將上述200萬元收入計(jì)入當(dāng)年的所得稅收入中。

　　第三、印花稅的影響

　　根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1/1000。長(zhǎng)城公司的房產(chǎn)酒店式經(jīng)營(yíng)合作經(jīng)營(yíng)合同，實(shí)質(zhì)就是租賃合同，應(yīng)該按規(guī)定適用租賃合同的印花稅稅率貼花完稅。

　　第四、房產(chǎn)稅的影響

　　根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入，依法乘以12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。長(zhǎng)城公司應(yīng)該就雙方酒店合作收入，按12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

　　(4)資料六第4項(xiàng)

　　企業(yè)可以通過提高工資待遇的方式來彌補(bǔ)職工在利息上受到的損失從而達(dá)到節(jié)稅的納稅籌劃方式是可行的。

　　籌劃安排前，利率超標(biāo)3%;要依法調(diào)整所得額，如果進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將集資利率降低到7%，綠源公司通過提高工資待遇的方式來彌補(bǔ)職工在利息上受到的損失，即將職工的平均工資提高到2 000元。這樣，企業(yè)為本次集資所付出的利息與納稅籌劃前是一樣的，職工實(shí)際所獲得的利息也是一樣的。但在這種情況下，企業(yè)所支付的集資利息就可以全額扣除了，而人均工資增加到2 000元仍然可以全額扣除，由于職工個(gè)人的月工資沒有超過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》所規(guī)定的扣除額，因此，職工也不需要為此繳納個(gè)人所得稅。那么這種方式是可行的。

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