2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(1)

　　答案部分

　　一、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：【參考答案】注意：綜合試題資料龐雜，標(biāo)準(zhǔn)答案難以唯一，所給答案僅供參考。

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析綠源公司面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　【答案】綠源公司目前面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：

　�、匍_發(fā)新產(chǎn)品，可能會(huì)導(dǎo)致綠源公司產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)。

　　②綠源公司的競爭對(duì)手推出新品，銷量很好，綠源公司通過調(diào)低銷售價(jià)格來爭取市場份額，同時(shí)由于新型環(huán)保設(shè)備逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設(shè)備，綠源公司原有產(chǎn)品形成存貨積壓，給綠源公司的生產(chǎn)和發(fā)展帶來較大的壓力。

　�、蹣I(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

　　④公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)。

　�、菥G源公司研發(fā)部門高端人員流動(dòng)頻繁，對(duì)于新品的研究進(jìn)展比較緩慢，并且由于工作壓力大且薪酬水平相對(duì)較低，難以招聘到高素質(zhì)的研發(fā)人才，不足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長風(fēng)險(xiǎn)。這樣會(huì)阻礙綠源公司新產(chǎn)品的研發(fā)和推廣，給其持續(xù)經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。

　�、扌畔⒓夹g(shù)環(huán)境發(fā)生變化，技術(shù)難以與經(jīng)營活動(dòng)融合，從而增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.識(shí)別綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　【答案】(1)綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有：

　�、僭诮�(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生了購并業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。

　　②公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)。

　�、酃芾韺訉�(duì)待內(nèi)部控制的理念、在人力資源方面的舉措、對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念方面存在的問題等，表明綠源公司不具備良好的控制環(huán)境。

　�、芄芾韺幽晷街品桨缚赡芤�發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　�、葚�(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的提前更換，可能存在不穩(wěn)當(dāng)運(yùn)行的情況。

　　(2)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：

　　①對(duì)某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　�、谡{(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

　�、鄄扇〔煌�的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。

　　④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。

　　3.識(shí)別綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【答案】認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如下：

　　(1)在2009年度實(shí)行銷售收入增加20%的基礎(chǔ)上，綠源公司董事會(huì)確定的2010年銷售收入增長目標(biāo)為28%。綠源公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。綠源公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為18%。因此公司的營業(yè)收入“發(fā)生”、應(yīng)收賬款“存在性”認(rèn)定存在重大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)2009年度的毛利率為20%，考慮其建議零售價(jià)低于2009年6%以及主要原材料價(jià)格平均上漲5%，那么2010年度的毛利率應(yīng)該在9%左右，但是2010年度的毛利率為14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的營業(yè)成本“完整性”、“準(zhǔn)確性”及營業(yè)收入“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)2009年的毛利率為20%，2010年度的毛利率為14.38%，同時(shí)2010年度開始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價(jià)，說明企業(yè)存貨在2010年末就可能減值的跡象，另外分析2010年度比2009年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提減少了22.92%，說明很可能少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此公司的存貨“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂奔百Y產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)由于研發(fā)部門高端人員流動(dòng)頻繁，導(dǎo)致新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢，但本年開發(fā)支出卻增加近100%，可能存在將應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期費(fèi)用的支出列入開發(fā)支出的風(fēng)險(xiǎn)，影響開發(fā)支出的存在認(rèn)定。

　　(5)至2010年12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。新源公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為很可能會(huì)發(fā)生賠償支出。但是資料三顯示預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為0，可見被審計(jì)單位存在少計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性，因此公司的預(yù)計(jì)負(fù)債“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.假定綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。

　　【答案】①改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。

　�、诟淖儗�(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試。

　�、鄹淖儗徲�(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

　　5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　【答案】 (1)當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序：

　　①如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估。

　　②評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。

　�、廴绻�被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對(duì)預(yù)測的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。

　�、芸紤]自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。

　�、菀�求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。

　　6. 針對(duì)資料一所提到綠源公司放棄免稅，簡要分析綠源公司在放棄免稅應(yīng)注意的事項(xiàng)。

　　【答案】根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，綠源公司綜合考慮放棄免稅的收益和享受免稅收益的差異對(duì)企業(yè)發(fā)展的利弊，可以選擇放棄免稅。放棄免稅后，應(yīng)注意的事項(xiàng)有：

　　(1)如果決定放棄免稅權(quán)，要以書面形式提交放棄免稅聲明，到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。綠源公司應(yīng)自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　(2)綠源公司放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　(3)綠源公司一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　(4)綠源公司在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　7.針對(duì)資料二第1項(xiàng)，判斷綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　【回答】綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的做法不恰當(dāng)。

　　理由如下：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　綠源公司擁有中天公司80%的股權(quán)，中天公司屬于綠源公司的子公司;雖然中天公司資不抵債，但中天公司仍然持續(xù)經(jīng)營，綠源公司對(duì)中天公司也仍然具有控制權(quán)，因此，綠源公司應(yīng)將中天公司納入合并范圍。

　　8.針對(duì)資料二第2項(xiàng)，分析說明綠源公司2010年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，商譽(yù)如何計(jì)算。

　　【答案】會(huì)計(jì)處理：

　　綠源公司2010年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的西山國際20%的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值480萬元進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額80萬元(480-400)計(jì)入當(dāng)期投資收益;購買日之前持有的西山國際20%的股權(quán)涉及其他綜合收益，那么與其相關(guān)的其他綜合收益60萬元應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。綠源公司應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的西山國際20%股權(quán)在購買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　商譽(yù)=原持有西山國際20%股權(quán)在購買日的公允價(jià)值480+2010年4月1日投資成本

　　1 500-2010年4月1日享有西山國際可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2 500×60%=480(萬元)

　　9.針對(duì)資料二第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團(tuán)和廣通公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】 (1)綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團(tuán)股權(quán)的分錄為：

　　借：銀行存款 4 700 000

　　貸：長期股權(quán)投資 4 300 000

　　投資收益 400 000

　　借：資本公積——其他資本公積 500 000

　　貸：投資收益 500 000

　　(2)綠源公司與轉(zhuǎn)讓廣通公司股票的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 5 200

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 000

　　投資收益 2 200

　　結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　借：投資收益 1 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000

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